西方管理會(huì)計(jì)“企業(yè)政治關(guān)聯(lián)”研究綜述與啟示

對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國(guó)際財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心 湯谷良 夏怡斐

［本文系國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目“中外合資企業(yè)管理控制的比較案例研究”（編號(hào)：70772022）、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)211項(xiàng)目階段性研究成果］

一、企業(yè)政治關(guān)聯(lián)研究的基本問(wèn)題

政府往往是帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性的一個(gè)重要緣由，因?yàn)檎ǔＵ莆罩绊懻麄€(gè)產(chǎn)業(yè)格局以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的重要資源或機(jī)會(huì)（Jacobson etal.，1993；Baron，1995）。政府的許多決策都會(huì)或多或少的影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)與績(jī)效，企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策都與政府政策息息相關(guān)。政府對(duì)企業(yè)不可忽視的影響力使得許多公司重視并發(fā)展企業(yè)的政治戰(zhàn)略，力圖通過(guò)與政府部門或管理當(dāng)局建立良好的關(guān)系以幫助企業(yè)贏得有利的政策環(huán)境（Baysinger，1984），規(guī)避經(jīng)營(yíng)環(huán)境中可能出現(xiàn)的不利局面。基于此，企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)研究也開(kāi)始成為學(xué)者和企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，現(xiàn)有的研究成果可簡(jiǎn)單歸納為以下幾個(gè)方面。

（一）政治因素對(duì)企業(yè)的影響 由于政府政策與決策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)已存在的復(fù)雜、長(zhǎng)期的影響，企業(yè)需要了解把握政治環(huán)境，并理解政府不斷調(diào)整的政策對(duì)企業(yè)本身可能帶來(lái)的沖擊，以更好地把控企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向。會(huì)計(jì)學(xué)者們也在這一研究領(lǐng)域作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，主要是針對(duì)重大政治事件和政治環(huán)境如何影響企業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行研究，具體包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、透明度、企業(yè)管理控制制度等。把會(huì)計(jì)職能與政治因素相聯(lián)系，有助于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中更好地理解運(yùn)用包括管理會(huì)計(jì)中的各種工具。

（二）企業(yè)的政治行為 由于政府掌握著能夠影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重要資源，企業(yè)更有動(dòng)機(jī)建立并經(jīng)營(yíng)其自身的政治網(wǎng)絡(luò)資源，從而促使企業(yè)形成政治戰(zhàn)略，并表現(xiàn)出積極的政治行為。這一領(lǐng)域的研究議題包括驗(yàn)證企業(yè)是否存在政治行為；企業(yè)如何管理其政治網(wǎng)絡(luò)資源；企業(yè)不同的政治戰(zhàn)略，以及影響企業(yè)政治戰(zhàn)略選擇的因素。在這一研究議題下， 跨國(guó)企業(yè)在東道國(guó)如何管理與東道國(guó)政府關(guān)系因其理論與實(shí)踐意義受到了學(xué)者們特別的關(guān)注。

（三）企業(yè)的政治背景 這一領(lǐng)域的研究主要關(guān)注企業(yè)政治資源的效果：企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)、通過(guò)政治戰(zhàn)略獲得的政治資源，究竟能否對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起到推動(dòng)作用。其中，企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)主要指公司管理層，特別是公司CEO的政治關(guān)聯(lián)，包括其從政經(jīng)歷以及與政府官員的淵源等。而驗(yàn)證政治資源的效果包括企業(yè)業(yè)績(jī)，公司治理水平，資本成本，海外合作機(jī)會(huì)，競(jìng)爭(zhēng)地位等。學(xué)者們?cè)谶@一領(lǐng)域的研究熱情也相對(duì)較高，國(guó)有企業(yè)因其與政府之間天然的血緣關(guān)系而在這一研究領(lǐng)域被廣泛關(guān)注，特別是中國(guó)國(guó)有企業(yè)，作為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體不可缺少的重要組成部分吸引了大量的目光。學(xué)者們通過(guò)數(shù)據(jù)和案例來(lái)驗(yàn)證企業(yè)擁有的政治背景能否幫助企業(yè)獲得經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)究竟是否屬于有益的資源。

二、西方管理會(huì)計(jì)研究中相關(guān)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)文獻(xiàn)內(nèi)容介紹

筆者收集了2000年到2009年間發(fā)表在西方頂級(jí)會(huì)計(jì)類學(xué)術(shù)期刊上關(guān)于“企業(yè)政治關(guān)聯(lián)”議題的8篇文章。收集文獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：標(biāo)題中含有“political”；屬于管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。

（一）有關(guān)政治因素對(duì)企業(yè)影響的研究 學(xué)者們普遍認(rèn)同企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的政府作用，政府政策、政治環(huán)境等政治因素都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生直接或間接的影響。而在這一領(lǐng)域，會(huì)計(jì)學(xué)者們的研究則主要關(guān)注的是政治因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的影響，包括會(huì)計(jì)制度的推行和發(fā)展，也取得了有意義的研究成果。

DantureWickramasinghe和Trevor Hopper（2005）通過(guò)對(duì)斯里蘭卡一家傳統(tǒng)紡織廠進(jìn)行長(zhǎng)期深入的案例研究，發(fā)現(xiàn)政治文化因素會(huì)影響管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中作用的發(fā)揮，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)與控制本身是現(xiàn)代化、城市化、工業(yè)化文化以及資本主義生產(chǎn)模式的體現(xiàn)，而政治文化差異、沖突使得理性的預(yù)算工具在長(zhǎng)達(dá)40多年的時(shí)間中都沒(méi)有成功滲透到工廠，從而無(wú)法成為有效的管理控制工具。此外，DantureWickramasinghe和Trevor Hopper（2004）的另一研究也同樣發(fā)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)及管理模式的調(diào)整是會(huì)受到社會(huì)政治文化以及歷史因素的影響。他們對(duì)斯里蘭卡另一家國(guó)有電訊公司進(jìn)行了深入的實(shí)地研究，發(fā)現(xiàn)用新的管理會(huì)計(jì)控制體系替代該公司原有的官僚管理體系后確實(shí)能夠帶來(lái)積極的經(jīng)濟(jì)效益，但這種經(jīng)濟(jì)效益可能會(huì)由于政治干涉而打折扣。因而他們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變革、采用資本主義生產(chǎn)模式的經(jīng)濟(jì)后果并非絕對(duì)，而是取決于復(fù)雜的動(dòng)態(tài)的政治環(huán)境以及一定程度上的文化因素影響。

Neale G.O’Connor等（2006）也從管理會(huì)計(jì)的研究視角出發(fā)，通過(guò)對(duì)502家中國(guó)國(guó)企的部門經(jīng)理進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，運(yùn)用實(shí)證的方法驗(yàn)證了政治約束對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)管控機(jī)制的影響。工業(yè)水平上升，國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)者增加以及企業(yè)本身?yè)碛械暮腺Y經(jīng)驗(yàn)，這些市場(chǎng)化力量都會(huì)影響企業(yè)的管控機(jī)制，包括授權(quán)制度、客觀業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)等。研究認(rèn)為政治因素是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體中不可忽視的力量，因而以國(guó)有企業(yè)中勞動(dòng)人事決策權(quán)的政治約束力量為切入點(diǎn)，證實(shí)了政治因素能夠弱化市場(chǎng)化力量對(duì)企業(yè)管控機(jī)制的影響作用。

另外，也有學(xué)者從整體政策環(huán)境的角度分析政治形勢(shì)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。Peter Skaerbaek與Preben Melander（2004）深入研究了一家丹麥國(guó)有大型貨運(yùn)公司在私有化過(guò)程中建立新戰(zhàn)略的過(guò)程，反映了轉(zhuǎn)型過(guò)程中會(huì)計(jì)如何從以控制為重心轉(zhuǎn)變?yōu)橐越鹑诨癁橹匦模瑥亩C明了政策變化對(duì)會(huì)計(jì)制度重心變化的影響。此外，已有學(xué)者開(kāi)始針對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)，研究重大政治事件對(duì)上市公司負(fù)面財(cái)務(wù)信息發(fā)布的影響，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)在重大政治事件（如兩會(huì)、干部換屆選舉等）期間股價(jià)下跌的可能性會(huì)降低，即表明政治事件會(huì)影響國(guó)企的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告機(jī)制，壓制不利信息的發(fā)布。

（二）有關(guān)企業(yè)政治行為的研究 西方學(xué)術(shù)界把任何直接試圖影響政府政策或政治過(guò)程的復(fù)雜行為稱為公司政治行為。因?yàn)檎我蛩卦谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不可忽視性，企業(yè)有動(dòng)機(jī)通過(guò)政治行為服務(wù)于企業(yè)利益，也引起了學(xué)者們對(duì)企業(yè)政治行為問(wèn)題的關(guān)注。目前這一領(lǐng)域的研究主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：驗(yàn)證企業(yè)如何管理其政治關(guān)系，企業(yè)政治戰(zhàn)略的選擇問(wèn)題。

關(guān)于企業(yè)的政治行為。為驗(yàn)證企業(yè)是否因政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響作用而確實(shí)存在政治行為，學(xué)者們針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了有意義的探索。Amjad Hadjikhani等（2008）通過(guò)兩個(gè)案例研究跨國(guó)企業(yè)如何管理其與社會(huì)政治組織之間的關(guān)系，建立起一個(gè)包含合法性、承諾和信任的理論框架，研究結(jié)果認(rèn)為跨國(guó)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其商業(yè)目標(biāo)，會(huì)采取行動(dòng)將來(lái)自社會(huì)政治組織的壓力轉(zhuǎn)化為支持性關(guān)系。此外，也有學(xué)者運(yùn)用解釋性的檔案分析方法驗(yàn)證了企業(yè)家如何引導(dǎo)新的內(nèi)幕交易規(guī)則制定或影響現(xiàn)有制度以降低其最終效果，從而為自己的投資利益服務(wù)。

關(guān)于企業(yè)政治戰(zhàn)略及戰(zhàn)略選擇因素，學(xué)者們的研究也取得了一定的成果。Amy JHillman和William PWan（2005）認(rèn)為企業(yè)政治戰(zhàn)略包括信息政治戰(zhàn)略（information politicalstrategy）、財(cái)務(wù)激勵(lì)政治戰(zhàn)略（financial incentive political strategy）、以及選民培養(yǎng)戰(zhàn)略（constituency-building strategy）三種，研究主要針對(duì)跨國(guó)企業(yè)國(guó)外分支機(jī)構(gòu)政治戰(zhàn)略的決定因素，運(yùn)用來(lái)自美國(guó)跨國(guó)企業(yè)西歐分支機(jī)構(gòu)的問(wèn)卷及檔案數(shù)據(jù)，提出并驗(yàn)證了關(guān)于分支結(jié)構(gòu)、東道國(guó)、以及政治戰(zhàn)略決定因素的多維度模型。研究結(jié)論認(rèn)為海外分支機(jī)構(gòu)的成立時(shí)間、規(guī)模，東道國(guó)特征，母公司的政治戰(zhàn)略選擇，母公司的多元化程度、國(guó)際化程度，都是影響海外分支機(jī)構(gòu)政治戰(zhàn)略選擇的重要因素。

Derek Johnston和Denise A.Jones（2006）研究了會(huì)計(jì)對(duì)公司政治戰(zhàn)略的影響，發(fā)現(xiàn)公司在商業(yè)合并和收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)變動(dòng)中所受到的影響越大，則公司的游說(shuō)支出也越高，表明公司的游說(shuō)支出與公司進(jìn)行游說(shuō)的會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)顯著相關(guān)，從而印證了會(huì)計(jì)因素在企業(yè)政治戰(zhàn)略中的作用。此外，也有學(xué)者針對(duì)受到環(huán)境保護(hù)管制影響的企業(yè)，對(duì)其應(yīng)對(duì)環(huán)境管制和立法的政治戰(zhàn)略選擇進(jìn)行深入研究，認(rèn)為環(huán)境戰(zhàn)略是企業(yè)選擇政治戰(zhàn)略的一個(gè)重要影響因素，企業(yè)會(huì)選擇相應(yīng)的政治戰(zhàn)略使之與公司既定的環(huán)境戰(zhàn)略相匹配。而Amjad Hadjikhani等（2008）的研究則發(fā)現(xiàn)公司戰(zhàn)略和國(guó)際化經(jīng)驗(yàn)也都是決定企業(yè)采取不同政治行為的重要影響因素。

（三）有關(guān)企業(yè)政治背景的研究 有關(guān)企業(yè)政治背景的研究主要是針對(duì)企業(yè)擁有的政治關(guān)聯(lián)、政治資源能否確實(shí)為企業(yè)帶來(lái)好處這一問(wèn)題展開(kāi)的。學(xué)者們對(duì)這一研究領(lǐng)域的關(guān)注也較多，研究成果也相對(duì)較為豐富，多是通過(guò)實(shí)證研究方法驗(yàn)證企業(yè)擁有的政治背景是否能夠改善企業(yè)績(jī)效、資本成本、競(jìng)爭(zhēng)地位、發(fā)展機(jī)會(huì)等。此外，由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，這一領(lǐng)域的研究也涉及對(duì)國(guó)有企業(yè)高層管理者政治關(guān)聯(lián)的研究，包括CEO更替及其對(duì)企業(yè)的影響等。

（1）企業(yè)政治背景與企業(yè)經(jīng)營(yíng)。現(xiàn)有的研究多認(rèn)為企業(yè)政治關(guān)聯(lián)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)各種好處，簡(jiǎn)單的可歸結(jié)為三方面：優(yōu)先貸款權(quán)、稅收優(yōu)惠以及市場(chǎng)影響力。當(dāng)然，還包括接受政府援助、獲得限制性資源、取得優(yōu)惠條款的貸款等，且這些優(yōu)勢(shì)最終能夠提升企業(yè)價(jià)值。有學(xué)者從企業(yè)資本成本的角度出發(fā)，通過(guò)采用多個(gè)國(guó)家樣本，控制法制體系和腐敗程度的國(guó)別差異，進(jìn)行實(shí)證研究，從而驗(yàn)證了企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)能夠降低企業(yè)的資本成本這一觀點(diǎn)。也有學(xué)者以進(jìn)入中國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的跨國(guó)企業(yè)為切入點(diǎn)，研究其政治網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與競(jìng)爭(zhēng)地位之間的關(guān)系，認(rèn)為跨國(guó)企業(yè)在東道國(guó)較深的政治網(wǎng)絡(luò)關(guān)系對(duì)其在東道國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)地位有正向的推動(dòng)作用，但這一積極作用會(huì)隨著制度轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)自由化的深入而降低。

政治關(guān)聯(lián)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響也并不只會(huì)是正向的。Jordan Sidgel（2007）通過(guò)對(duì)665家韓國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的政治關(guān)系也可能對(duì)企業(yè)帶來(lái)負(fù)向作用：與當(dāng)局存在政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)建立跨境聯(lián)盟的可能性會(huì)顯著提高，而與執(zhí)政當(dāng)局?jǐn)硨?duì)的政黨存在政治關(guān)聯(lián)則會(huì)降低企業(yè)建立跨境聯(lián)盟的可能性，且政局的變化能夠迅速將企業(yè)的政治資本轉(zhuǎn)化為政治負(fù)債，反之亦然。

（2）國(guó)企高管的政治關(guān)聯(lián)與高管變更。已有學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國(guó)企出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，政府就會(huì)委派一名政府官員到該企業(yè)高層任職。但有政治關(guān)聯(lián)的CEO往往不太可能被任命到需要專業(yè)知識(shí)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、海外交叉上市或者地方機(jī)構(gòu)比較強(qiáng)勢(shì)的公司任職。也有研究結(jié)論表明，政府官員通常被認(rèn)為是對(duì)扭轉(zhuǎn)企業(yè)績(jī)效有幫助的角色，一方面體現(xiàn)政府對(duì)公司的援助，因?yàn)橛姓侮P(guān)聯(lián)的CEO能獲得更多的政府補(bǔ)助；另一方面也確實(shí)能夠改善公司治理狀況，降低企業(yè)違規(guī)頻率和虧損頻率，降低市場(chǎng)壓力，從而提高企業(yè)績(jī)效。但政治關(guān)聯(lián)卻降低了CEO更替與企業(yè)績(jī)效之間的相關(guān)性。

根據(jù)對(duì)上述文獻(xiàn)的回顧和梳理，管理會(huì)計(jì)中有關(guān)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)問(wèn)題的研究成果可歸納為表1。

表1 描述性統(tǒng)計(jì)(2006)

三、基于文獻(xiàn)的啟示

從目前的研究成果來(lái)看，企業(yè)政治關(guān)聯(lián)問(wèn)題的研究還有可拓展的空間，學(xué)者們?cè)谶@一領(lǐng)域的研究尚未形成成熟的研究框架和體系。特別是我國(guó)的研究，對(duì)政治關(guān)系問(wèn)題給予關(guān)注的學(xué)者仍是少數(shù)，關(guān)于這一問(wèn)題的研究成果也較少，對(duì)我國(guó)企業(yè)的政治行為或政治戰(zhàn)略研究也未形成系統(tǒng)的理論框架。然而隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與逐步完善，企業(yè)政治關(guān)聯(lián)確已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的一個(gè)重要方面，也是企業(yè)管理控制研究領(lǐng)域的重要議題之一，應(yīng)該引起學(xué)者們更廣泛的關(guān)注。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有企業(yè)政治關(guān)聯(lián)問(wèn)題研究成果的分析整理，能夠?yàn)槲覈?guó)的相關(guān)研究提供重要的參考價(jià)值，主要有以下幾點(diǎn)啟示：

（一）積極探索轉(zhuǎn)型期特殊政治環(huán)境對(duì)中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響 從已有的研究成果中看，特殊的政治文化背景會(huì)對(duì)企業(yè)的管理控制實(shí)踐產(chǎn)生重要的影響。由于中國(guó)正處于較為特殊的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用尤為突出。中國(guó)特殊的政治環(huán)境和政策導(dǎo)向?qū)χ袊?guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐有何影響？西方管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在中國(guó)的應(yīng)用是否因政治文化因素出現(xiàn)新的特征？政治因素與企業(yè)管理控制體系的建立、變革、發(fā)展之間有何聯(lián)系？中國(guó)國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中其管理會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)的角色、作用如何？這些問(wèn)題都是這一領(lǐng)域中值得進(jìn)一步探索的有益于中國(guó)企業(yè)實(shí)踐的研究。

（二）密切關(guān)注中國(guó)企業(yè)的政治行為與政治戰(zhàn)略 從筆者收集整理的近年來(lái)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)問(wèn)題研究領(lǐng)域的英文文獻(xiàn)中，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略政治的研究多是驗(yàn)證企業(yè)采用何種政治戰(zhàn)略以及企業(yè)選擇政治戰(zhàn)略的影響因素。關(guān)于政治戰(zhàn)略議題的研究在西方已比較成熟，主要是基于西方企業(yè)的具體實(shí)踐。而就我國(guó)國(guó)情而言，中國(guó)企業(yè)的政治行為和政治戰(zhàn)略尚屬新生事物，研究尚未形成體系。學(xué)者們可以重點(diǎn)關(guān)注中國(guó)企業(yè)如何進(jìn)行政府關(guān)系管理，包括地方政府以及中央政府；合資企業(yè)的外方合資方如何管理政府關(guān)系；跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)經(jīng)營(yíng)所采用的政治戰(zhàn)略如何；國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)在政治行為與政治戰(zhàn)略上的差異；在特定的中國(guó)情境下政治行為或政治戰(zhàn)略呈現(xiàn)出的特點(diǎn)如何等。而這一領(lǐng)域研究重點(diǎn)可以包括：中國(guó)企業(yè)的政治行為是否會(huì)對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)與控制體系的形成、發(fā)展以及特點(diǎn)構(gòu)成影響；反過(guò)來(lái)，中國(guó)企業(yè)的管理控制體系是否又會(huì)影響企業(yè)政治行為和政治戰(zhàn)略的選擇。

（三）深入挖掘中國(guó)企業(yè)政治背景的后果研究 對(duì)企業(yè)政治背景的關(guān)注點(diǎn)多在于驗(yàn)證企業(yè)在擁有某種政治資源或建立了某種政治關(guān)系后能否切實(shí)為企業(yè)帶來(lái)利益，已有的研究成果包括企業(yè)績(jī)效、資本成本、競(jìng)爭(zhēng)地位、發(fā)展機(jī)會(huì)等。那么在中國(guó)的企業(yè)實(shí)踐中，這些研究結(jié)論是否仍然成立？中國(guó)企業(yè)的政治背景又如何影響企業(yè)的管理實(shí)踐？這一領(lǐng)域的研究可以重點(diǎn)關(guān)注政治背景對(duì)企業(yè)管理控制控體系的影響，探索擁有政治背景的中國(guó)企業(yè)在企業(yè)的管理控制體系設(shè)置上所呈現(xiàn)出的新的特點(diǎn)。此外，國(guó)有企業(yè)由于其特殊性也應(yīng)給予更多的關(guān)注，如國(guó)有企業(yè)的管理控制體系是否存在有別于其他所有權(quán)形式企業(yè)的特征，國(guó)有企業(yè)是否會(huì)由于其政治背景優(yōu)勢(shì)造成企業(yè)管理的低效等問(wèn)題。

此外值得關(guān)注的是，管理會(huì)計(jì)研究一直存在研究數(shù)據(jù)獲取困難的問(wèn)題，但在文獻(xiàn)整理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們所采用的研究方法不僅包括長(zhǎng)期深入的案例研究、多案例比較研究、實(shí)地研究等，對(duì)案例進(jìn)行深入挖掘分析，從而歸納研究命題形成研究結(jié)論，也有學(xué)者通過(guò)訪談、問(wèn)卷調(diào)查、檔案分析等方法收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行大樣本的實(shí)證研究，從而增加研究結(jié)論的可信性與適用性，也為從事管理會(huì)計(jì)研究的學(xué)者提供新的可參考的路徑。中國(guó)特殊的政治經(jīng)濟(jì)文化背景和中國(guó)企業(yè)的實(shí)踐為學(xué)者們研究企業(yè)政治關(guān)聯(lián)提供了良好的研究土壤和豐富的研究資源，也為管理會(huì)計(jì)學(xué)者探討政治管理與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供了諸多研究議題，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者更應(yīng)把握地域優(yōu)勢(shì)，努力探索企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的“中國(guó)問(wèn)題”。

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