小企業(yè)會計準(zhǔn)則征求意見稿芻議

重慶工商大學(xué) 陳 杰

為強化小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是歷史的必然趨勢。本文擬針對財政部會計準(zhǔn)則委員會出臺的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則征求意見稿》進(jìn)行一些探討。

（1）在制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的思路和原則中第一條就提到了遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合，按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。但是，2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》是按“企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”，“企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨”到“企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則”這個邏輯順序來制定的。由此看來，基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則是企業(yè)會計準(zhǔn)則中的兩個子系統(tǒng)。因此，小企業(yè)會計準(zhǔn)則征求意見稿中的兩個子系統(tǒng)的提法就和之前已經(jīng)頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的表述有沖突之處，應(yīng)需進(jìn)一步考慮。

（2）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則征求意見稿中的表述，小企業(yè)會計準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的其中一個子系統(tǒng)，那么小企業(yè)會計準(zhǔn)則相應(yīng)的具體準(zhǔn)則也應(yīng)該是基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體處理。也正是基于這樣的思路，不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則，該征求意見稿中則省去了基本準(zhǔn)則這一章，則是由正文和附錄兩部分組成。但是，這樣做似乎有些不妥。例如，會計計量中的“公允價值”、“可變現(xiàn)凈值”等計量屬性都不適用于小企業(yè)會計準(zhǔn)則。再比如，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有相應(yīng)的減值處理，應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)也沒有相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些處理都是基于會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性，但是小企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計信息需求的使用者同企業(yè)會計準(zhǔn)則中信息使用者不一致，導(dǎo)致了謹(jǐn)慎性相對于可靠性處于了劣勢，這就需要考慮在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中具體的會計信息質(zhì)量要求還是否需要符合謹(jǐn)慎性。這一系列的不同，加之第一個問題指出的兩個子系統(tǒng)混亂的邏輯關(guān)系，小企業(yè)會計準(zhǔn)則下也應(yīng)有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。相應(yīng)的綱可以為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，下有企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)會計準(zhǔn)則相應(yīng)適用范圍為中國境內(nèi)的大中型企業(yè)，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用范圍為中國境內(nèi)的小企業(yè)。兩個會計準(zhǔn)則下又有相應(yīng)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。

（3）為了簡化和便于操作，該小企業(yè)準(zhǔn)則征求意見稿的制定是以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)的，各資產(chǎn)均不計提減值準(zhǔn)備，適用應(yīng)付稅款法計算企業(yè)的所得稅等。這樣，小企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅一致達(dá)成大體一致，但是與企業(yè)會計準(zhǔn)則不一致了。需要注意的是，會計信息質(zhì)量要求中其中有一項是會計信息質(zhì)量要求可比。在小企業(yè)征求意見稿第一章總則中提出，符合本準(zhǔn)則的小企業(yè)既可以執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則也可以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，由此，按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的財務(wù)報表和按照企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的財務(wù)報表缺乏很大程度上的可比性。這樣的問題應(yīng)該如何解決也是亟待解決的問題。

（4）關(guān)于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的處理。增值稅的繳納分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況，這里還是比照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的處理，相應(yīng)的應(yīng)交稅費下面仍然有幾個分欄科目。但是，在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)大部分屬于小規(guī)模納稅人的范疇。因此，這里應(yīng)該區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則中的處理，相應(yīng)的不需設(shè)置應(yīng)交增值稅的分欄科目，而是按小規(guī)模納稅人核算應(yīng)交增值稅的處理，同時可以注明小企業(yè)（一般納稅人）可以比照企業(yè)會計準(zhǔn)則的處理。