國(guó)庫(kù)集中支付下行政單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理變化

貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院 劉北華

一、國(guó)庫(kù)集中直接支付及行政單位概念

（一）國(guó)庫(kù)集中直接支付的概念 國(guó)庫(kù)集中直接支付是指從預(yù)算分配到資金撥付、使用、銀行清算，將資金到達(dá)商品提供者和勞務(wù)提供者賬戶的全過(guò)程，由國(guó)庫(kù)直接支付和控制。即由原來(lái)的財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算單位撥付后，再由各預(yù)算單位向商品供應(yīng)者和勞務(wù)提供者分別支付，改為由財(cái)政部門(mén)按照批準(zhǔn)的單位預(yù)算直接支付給商品提供者和勞務(wù)提供者。具體的做法是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系。國(guó)庫(kù)單一賬戶體系由五個(gè)賬戶組成：國(guó)庫(kù)單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付；財(cái)政部零余額賬戶，用于財(cái)政直接支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶支出清算；預(yù)算單位零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；小額現(xiàn)金賬戶，只能用于財(cái)政授權(quán)預(yù)算單位支付額度內(nèi)的支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶的資金清算（這個(gè)賬戶是核算零星現(xiàn)金支付）；特設(shè)專戶，用于記錄、核算反映預(yù)算單位特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。上述五個(gè)賬戶中，只有“預(yù)算單位零余額賬戶”、“小額現(xiàn)金賬戶”、“特設(shè)賬戶”在行政單位會(huì)計(jì)中使用。

（二）行政單位概念 行政單位是指行使國(guó)家權(quán)力、管理國(guó)家事務(wù)、維護(hù)社會(huì)公共秩序、進(jìn)行各項(xiàng)行政管理工作的國(guó)家機(jī)構(gòu)，其人員列入國(guó)家行政編制，所需經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家預(yù)算撥給。如，各級(jí)人民代表大會(huì)及其所屬機(jī)構(gòu)、國(guó)務(wù)院及其所屬各部委、各級(jí)人民政府及其所屬機(jī)構(gòu)、司法部門(mén)、法院、檢察院等。

二、行政單位會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)集中支付下賬務(wù)處理的變化

（一）資產(chǎn)類中“銀行存款”賬戶核算內(nèi)容有變化 未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)，行政單位使用財(cái)政資金支付款項(xiàng)用“銀行存款”賬戶支付，在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付下，是在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”總賬科目，用于核算行政單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付。“零余額賬戶用款額度”科目借方登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，貸方登記授權(quán)支付的支出數(shù)。

［例1］某民政局2010年4月收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度10000元。

未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)，此筆業(yè)務(wù)為：

某民政局2010年4月收到財(cái)政撥款10000元。會(huì)計(jì)分錄為：

［例2］某民政局2010年4月購(gòu)買(mǎi)材料支用額度5000元時(shí)：

未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)，此筆業(yè)務(wù)為：

某民政局2010年4月用財(cái)政撥款購(gòu)買(mǎi)材料5000元。

所以，國(guó)庫(kù)集中支付下，行政單位的資產(chǎn)類“銀行存款”科目的內(nèi)容改為核算自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等。

（二）收入類中“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”有變化 具體而言：（1）收入類中“撥入經(jīng)費(fèi)”有變化。財(cái)政撥給行政單位經(jīng)費(fèi)時(shí)是用“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩種方式進(jìn)行。所以行政單位在確認(rèn)“撥入經(jīng)費(fèi)”時(shí)就有兩種情況變化：如果財(cái)政采用“財(cái)政直接支付”方式撥給行政單位經(jīng)費(fèi)時(shí)，行政單位會(huì)計(jì)在財(cái)政直接支付的那個(gè)時(shí)點(diǎn)上，確認(rèn)“撥入經(jīng)費(fèi)”；如果財(cái)政采用“財(cái)政授權(quán)支付”方式撥給行政單位經(jīng)費(fèi)時(shí)，行政單位會(huì)計(jì)在財(cái)政核定授權(quán)額度時(shí)，并且收到代理銀行發(fā)來(lái)的到賬通知書(shū)時(shí)，才確認(rèn)“撥入經(jīng)費(fèi)”。（2）收入類中“預(yù)算外資金收入”有變化。在國(guó)庫(kù)直接支付下，有些地方對(duì)預(yù)算外資金也實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。在這些地方，預(yù)算外資金收入的核算記入“預(yù)算外資金收入”賬戶，也可以在“預(yù)算外資金收入”賬戶下設(shè)“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)賬核算。

［例3］（財(cái)政授權(quán)支付）財(cái)政授權(quán)支付某衛(wèi)生局的預(yù)算外資金也實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，收到代理行的到賬通知書(shū)列明本月預(yù)算外資金的財(cái)政授權(quán)支付額度為30000元。

［例4］（財(cái)政直接支付）財(cái)政直接支付某教育局通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)復(fù)印機(jī)6000元，由財(cái)政專戶直接支付。

（三）支出核算有變化 具體包括下述兩種方式：

（1）在“財(cái)政直接支付”方式下。行政單位根據(jù)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證（如果是工資支出的原始憑證，憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）入賬。

［例5］某行政單位的財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)行“財(cái)政直接支付方式”。2010年7月收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，本月發(fā)放職工工資200000元，款項(xiàng)已由代理銀行支付到職工個(gè)人賬戶；本月購(gòu)入電腦4臺(tái)，共計(jì)16000元，經(jīng)批準(zhǔn)，所需資金由財(cái)政直接支付，收到《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及相關(guān)憑證。會(huì)計(jì)分錄為：

某行政單位2010年7月5日到銀行提現(xiàn)200000元，發(fā)放工資。本月用基本經(jīng)費(fèi)購(gòu)入電腦4臺(tái)，共計(jì)16000元，由銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：

（2）在“財(cái)政授權(quán)支付”方式下。行政單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬。

［例6］某行政單位的財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)行“財(cái)政授權(quán)支付方式”。2010年7月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》，通知書(shū)中注明的月度用款計(jì)劃40000元，7月10日份購(gòu)入30000元材料，7月12日全部材料用于業(yè)務(wù)活動(dòng)，為業(yè)務(wù)活動(dòng)又支付服務(wù)費(fèi)10000元。與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬：

若預(yù)算內(nèi)：

2010年7月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》時(shí)，

2010年7月10日購(gòu)入材料支用額度時(shí)：

2010年7月12日全部料款用于業(yè)務(wù)活動(dòng)、為業(yè)務(wù)活動(dòng)支付服務(wù)費(fèi)時(shí)

若預(yù)算外:

2010年7月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》時(shí)，

2010年7月10日購(gòu)入材料支用額度時(shí)

2010年7月12日全部料款用于業(yè)務(wù)活動(dòng)、為業(yè)務(wù)活動(dòng)支付服務(wù)費(fèi)時(shí)

未實(shí)行國(guó)庫(kù)直接支付時(shí)，此筆業(yè)務(wù)為

某行政單位2010年7月3日收到財(cái)政撥款40000元。2010年7月10日用銀行存款購(gòu)入30000元材料，7月12日全部材料用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為業(yè)務(wù)活動(dòng)又用銀行存款支付服務(wù)費(fèi)10000元。會(huì)計(jì)分錄為：

2010年7月3日收到財(cái)政撥款時(shí)

2010年7月10日購(gòu)入材料時(shí)

2010年7月12日全部料款用于業(yè)務(wù)活動(dòng)、為業(yè)務(wù)活動(dòng)支付服務(wù)費(fèi)時(shí)

［1］徐曙娜：《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。