會計信息質量系統要素配置分析

天津師范大學管理學院 王紹鳳

［本文系天津哲學社科基金項目（TJGL10-882）階段性研究成果］

會計信息質量高低、是否真實可靠直接關系到決策者的決策及其后果，直接影響國家和社會公眾的經濟利益。會計信息的質量取決于系統要素功能的變化，系統要素的有效供給匱乏往往會直接導致系統功能的缺失，致使會計信息質量系統失活，難以保證為利益相關者提供真實信息。

系統是由某些相互聯系的部件集合而成的。這些部件可以是具體的物質，也可以是抽象的組織。它們在系統內彼此影響而構成系統的特性。由這些部件集合而成的系統的運行是有一定目標的，系統中部件及其結構的變化都可以改變和影響系統的特性。

會計信息質量系統要素功能轉換主要體現在輸入、輸出和反饋過程中。系統的整體功能的輸出取決于要素的數量和質量，還取決于轉換系統的功能質量。輸出與輸入之間通常呈線性關系或類似線性關系，而輸出與轉換系統之間通常為指數關系，后者的變動對前者能產生放大效應。如圖1。

一、會計信息質量的系統要素功能

（一）輸入 輸入通常表現為制度設計、外部審計質量、內部審計質量、財務會計人員的素質、股權結構等。制度包括：法律制度的健全和監管機制的健全；完善的會計準則和會計制度。外部審計質量包括：強化協會監管制度；改善外部職業環境；完善的內部管理制度。內部審計質量包括：完整的內部審計職能；先進的內部審計技術與方法；內部審計人員的綜合素質。財務會計人員的素質包括：財務會計人員的業務素質；財務會計人員的職業道德。股權結構包括庫存股的比例和流通股的比例。

投入是產出的第一推動力，投入要素的質量和投入過程的質量決定產出的效率和效益。

（二）系統功能轉換 輸入是系統環境設定的，一般難以調控，而系統功能轉換則是人為設置的，具有可調控性，因此，系統功能的轉換便成了競爭者的唯一競爭焦點。加強系統內部各要素的合理配置促進系統功能轉換，是整體系統功能進一步優化，提高會計信息質量的目的所在。

（三）輸出 系統輸出是系統活動的產物，是輸入端和系統運行的反饋機制。系統運行結果及輸入端要素功能狀況往往決定著輸出的質量。所以，通過輸出端的負反饋機制運行，引發對最終輸出結果的關注，有助于人們正確認識提高會計信息質量系統的績效，并以此重新調整系統輸入和系統內部活動，改善會計信息質量系統的管理，達到系統要素功能的優化。

（四）負反饋 一個新的系統結構、模式和形態開始總是弱小的。通過正反饋機制，系統結構、模式和形態等自我放大和生長發育，但正反饋機制常常導致系統結構不穩定，系統功能發生變化；而通過負反饋機制，系統的結構、模式和形態等會不斷地自我調節，在一定程度下整體系統會保持相對穩定；只有在正、負反饋機制適當結合時，才能實現系統自我組織的可持續發展。有序和熵值最小是系統均衡的標志之一，無序混亂的要素經過整合輸入，通過“黑箱”或“白箱”輸出為有序的理想狀態，并通過負反饋機制來調整這一過程直到令人滿意為止。因此，會計信息質量系統必須建立起負反饋機制，控制和約束發展速度和規模，調整其發展的步伐，盡快達到穩定有序的狀態。

（五）系統的層次 系統作為信息和能量的轉化場所，提高會計信息質量，為信息使用者提供正確的信息，使社會資源得到最優的配置。通過系統自身的機制運行將輸入端的能量和信息轉化，經過輸入形成輸出產品，最終體現為資源的合理配置，發揮最優作用。系統通常表現為信息生產系統、信息生產系統的延伸鏈、外部制度的提供等三個層次。

第一層，會計信息生產系統的輸入要素主要是原始憑證的真實準確、記賬憑證的正確、賬簿登記的正確、成本計算的正確、財產清查的準確、財務報告編制真實準確和人力資源的質量等。在該系統中，通過人或軟件的智能消耗，將輸入要素進行合理配置，經系統的能量轉換，成為人為可控制的輸出要素。人力資源的結構層次是，以生產主體在生產過程中對科學技術的掌握程度、技能熟練程度和社會分工的不同，呈現為金字塔型組合，由會計核算人員、成本計算人員、財務分析人員、財務管理人員構成一個完整的框架，形成了整個社會財務會計方面的人力資源系統。在這里，人力資源總量充足，但財務人員的素質、業務熟練程度、職業道德和財務管理人員的主導思想，對會計信息質量影響很大，必須盡快提高財務會計人員和管理者的素質，加強職業道德建設，加大人本投資，掌握基本核算技能和財務管理技能，利用會計主體的情況，生產出真實的會計信息。

第二層，會計信息生產延長系統的輸入主要包含審計人員的素質及業務能力和股權結構的設計等即用于系統能量轉換的資源投入。在該系統中，人力資源的合理配置和地位變化，對系統的能量轉換至關重要。它既能成倍地放大系統的能量投入，也能減弱系統功能，是系統熵值的一個重要來源。即會計信息生產的良性運轉，能提高社會資源的合理配置，使全社會經濟有序、健康和可持續發展。

第三層，系統中外部制度的提供能使無序狀態變成有序狀態，提高整體效率，合理配置資源，減少交易成本，規范信息提供者的行為。

二、會計信息質量系統要素合理配置的建議

（一）加強制度建設 一是健全法律制度。政府加強管理監管系統，財政監督、稅務監督、會計監督、審計監督等監督標準要統一，各部門在管理上要有效溝通協調，使各種監督有機結合，從而在整體上有效地發揮監督作用。提高會計師事務所及其從業人員的風險意識，在相關法律法規中增加民事賠償制度的規定，尤其是要加大單位負責人的賠償比例。加大懲罰力度，使造假成本高于收益。維護正常的市場秩序，促進經濟的可持續發展，實現社會資源合理配置。二是完善會計準則和會計制度。會計信息是根據會計準則生產與提供的，不同的準則規定會使會計信息的內容有所不同，從而進一步影響到各利益相關者分配格局。會計信息是一種“公共物品”，一旦公開提供，所有的人都能享用，既包括法定使用者如股東、債權人等，也包括那些“搭便車”的人，如公司的競爭對手有可能使公司在競爭中受到損害，導致公司不愿意提供信息，或盡可能最低限度地提供信息。政府作為社會秩序的組織者，就有必要要求上市公司充分披露其經營情況，包括對會計準則做出具體的規定，如信息披露的規章制度等。適當增加會計報表附注，完善和規范關聯交易的披露等，盡可能縮小會計政策選擇空間。

（二）加強人力資源培育 一是提高財務會計人員的業務素質。會計人員的專業素質直接影響會計人員的職業判斷、會計政策和方法的選擇。即使會計人員有著較高的職業道德水平，嚴格按照準則要求生成會計信息，但由于專業技術水平有限，對準則制度存在理解上的瓶頸，也會產生會計信息質量問題。會計人員要不斷學習新知識、新法規，不斷提高業務素質，還應該通過繼續教育等方式提高自己的綜合素質和工作能力。二是加強職業道德建設。不斷加強會計人員的職業道德教育培訓，加強人生觀和世界觀教育，使其樹立堅定的大公無私的為人民服務的思想理念，使得會計人員從思想上愛崗敬業、誠實守信、服務群眾，在行為上熟悉法律法規、會計制度和相關稅收制度等，滿足會計人員職業道德的基本要求。增強從業人員自省、自律、自重意識是培育和提高道德素質的重要環節。最后還要引導會計從業人員自覺接受職業道德的引導和規范，自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺糾正言行偏差。按照會計職業道德要求，逐步完成從自發到自覺，從外表到內心，從被動到主動，從他律到自律的行為轉變，從而使自己的道德修養提高到一個新境界。

（三）提高審計質量 一是加強內部控制制度，提高內部審計質量。（1）提高審計人員素質。審計是一項專業技術要求很強的職業，同時也是一項不斷面對新法規、新知識和新技術的行業，這就要求內審人員不斷學習。單位內部要定期組織業務學習，學習國家、單位相關文件和專業規范；討論單位內部審計面臨的新情況、新問題，熟悉單位的經濟管理活動和內部控制制度。內部審計人員還應該通過繼續教育等方式提高自己的綜合素質和工作能力，獲得相應的學識、技能和專業勝任能力。（2）創新審計技術和方法。借助計算機和網絡進行輔助審計的同時，進行技術和方法的創新，提高內部審計職能。內部審計主要是為單位內部服務的，內部審計部門最大的優勢是熟悉內部的各個環節，通過審核發現管理的薄弱環節，提高管理效益。二是完善外部審計制度，提高外審質量。改善法制環境、社會環境、文化環境、工作環境和人際環境。完善內部管理制度，包括建立科學合理的內部組織結構，建立一套完整的內部管理制度。

［1］劉崇彥：《加強職業道德建設，提高會計信息質量》，《現代經濟信息》2010年第5期。

［2］連慧、劉福利：《會計人員職業道德建設的認知與思考》，《人力資源管理》2010年第3期。