低碳經濟下社會責任會計框架構建

重慶大學經濟與工商管理學院 杜傳橋

低碳經濟下社會責任會計框架構建

重慶大學經濟與工商管理學院 杜傳橋

低碳經濟即以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟發展模式，其核心是能源技術、減排技術、產業結構以及制度創新，最終實現世界經濟的可持續發展。在此背景下，社會責任會計也提升至一個新的地位。

一、社會責任會計內涵與內容

（一）社會責任會計的內涵 社會責任會計是從整個社會利益的角度對企業經濟活動造成社會影響的計量和報告，而不是從某個企業經營者或者股東的角度來衡量企業經營活動的成果，使會計服務的對象，從傳統的為一個單位服務，擴大到為整個國民經濟管理服務，會計核算的范圍不再僅限于企業內部的財務收支和財務盈余，而是進一步要求核算企業經營帶來的外部社會成本和效益，其目的在于提高社會的整體效益。（1）在企業片面追逐利潤對社會帶來的“負效應”以及社會公眾對此的日益覺醒和密切關注下，社會責任會計由此產生，并隨著社會經濟和科學技術的進步而發展。（2）社會責任會計理論基礎主要是西方福利經濟學派的企業社會責任觀念，而內部責任會計主要以古典管理理論、行為科學理論、分權管理理論等為理論基礎。（3）社會責任會計是以各特定的企業單位為主體，傳統會計則是以企業內部各實體的經濟活動為主體。（4）社會責任會計核算的重點是企業應承擔的社會責任，主要包括社會資源利用，廢舊物資改造、產品質量控制，環境污染治理，職工培訓以及工資支付，社區的貢獻度，公益活動等。（5）社會責任會計有利于溝通國家宏觀調控和企業微觀活動，促進企業與社會發展目標一致性，協調企業與社會平衡發展，抑制企業的短期化行為，使國家的宏觀效益和企業的微觀效益達到有效平衡。

（二）社會責任會計的內容 企業社會責任既包含社會公眾物質利益方面的責任，又包含維護社會良好道德風尚、促進社會秩序安定的責任，也包含保護生態環境方面的責任。結合我國目前所處的社會經濟環境，總體來說，社會責任會計揭示的內容包括以下方面：企業環境保護的責任，企業對政府應履行的責任，企業人力資源開發應履行的責任，企業職工福利方面應履行的責任，企業對社區的責任，企業對消費者應履行的責任等。社會責任會計的提出，凝聚著人類對和諧社會的渴望以及對經濟可持續發展的期盼，具有十分積極的價值內涵。

二、社會責任會計在我國實施的必然性及難點

（一）社會責任會計實施的必然性 社會責任會計的實行和推廣，將會使政府、社會大眾及企業本身受益，其實施具有必然性。對政府而言，推行社會責任會計可以規范市場秩序，加強對企業生產經營活動的監督，打擊假冒偽劣等不正當競爭行為，維護及保障誠信企業及公眾的合法利益；對企業而言，短期利益可能會受到一定程度的影響，但從長期看，有助于企業提升社會形象，增強自身的經營力以及區域市場乃至國際市場的競爭力，更能提高投資者對企業的信心；對社會公眾而言，產品質量不存在缺陷，消費者利益受到保障，市場運行更加規范，誠信風氣得到表彰，民眾生活質量也會提高。

（二）社會責任會計實施的難點 目前我國推行社會責任會計仍存在諸多難點，如，企業普遍社會責任意識淡薄，誠信風氣缺乏，且相關法律、法規對企業披露社會信息的約束不夠，這導致了企業不披露或披露時只愿反映貢獻部分，而不愿揭示其對社會造成的損害，損害會計信息質量。此外，我國社會責任會計人才缺乏，現有的研究尚未建立起完善的社會責任會計框架體系以及許多企業在運用計算機軟件進行預測、控制、分析社會責任會計方面存在空白，在企業賬務處理上存在信息輸出緩慢等缺陷，缺乏實施社會責任會計方面的理論及實踐。

三、社會責任會計方法體系構建

（一）計劃體系 社會責任會計計劃體系是企業以多種計量形式確定在計劃期內履行社會責任所應達到的目標，目的在于使企業的生產經營活動在有條不紊的情況下創造最佳社會效益。根據計劃的總目標，安排企業生產經營的分目標，即在企業內部分解指標，層層下達，明確內部各部門在履行社會責任方面的職責，將總計劃分解落實到實處。

（二）會計核算體系 會計核算體系用來反映和計量企業社會責任的履行情況，是企業全面經營決策所提供社會責任信息的計量依據，其核算方法的科學、準確是確保提供社會責任信息可靠的重要保證。核算體系主要是實行企業社會責任會計的總分類核算，以貨幣形式記錄、反映社會責任的履行情況。為此，可設置社會資產、社會負債、社會成本、社會效益及社會損益五大類賬戶來支撐社會責任會計核算總體框架，如表1所示：

表1

各企業所承擔的社會責任不一，所披露的社會責任會計內容也各不相同，社會責任會計框架的構建有利于不同性質企業的核算本質趨同。從根本上講，社會責任會計主要分為社會效益和社會成本兩方面內容。

社會效益以企業對社會的貢獻來衡量，是企業在生產經營過程中給社會帶來的外部效益，包括對社會公益貢獻、對社會人力資源的貢獻及對企業所在地的貢獻。核算時應注意以下幾個方面：（1）設立社會公益貢獻科目，在企業發生社會公益貢獻時，借記“社會公益貢獻支出”，貸記“社會效益”，每月月底匯總，年底累計匯總各月的社會公益貢獻。將累計匯總數計入社會責任利潤表“社會收益”相關科目中，核算企業社會責任損益。（2）企業對社會人力資源貢獻的核算應該以貨幣計價，對于企業發生的員工培訓進修支出、福利改善支出以及為保障員工安全發生的額外保險支出，在確認社會貢獻時要滿足兩個條件：該貢獻可以提高勞動者的素質；企業為提高勞動者素質已經發生了的相關費用。（3）企業因各種經營需要而給其所在地帶來的社會福利應納入社會貢獻核算的范疇，如因經營需要而興建的各種基礎設施同時給當地經濟發展帶來的推動效應等。可以根據企業經營活動帶給當地的便利情況，合理設立不同的明細科目，按貨幣計量，歷史成本法核算，但要注意入賬計量方法的正確性。同時，確認的兩項標準為：企業對所在地的貢獻已經發生，該社會經濟事項達到一定的數量規模且效應必須是積極有益的，能夠確認企業對所在地貢獻的比例。

社會成本是指企業的經營行為所引起的社會資源的超速消耗或給社會造成的損害，包括生態環境破壞成本、資源消耗成本、社會人工成本三部分。對企業社會成本的核算應注意：（1）對生態環境破壞的社會成本的確認應同時符合兩個條件：導致生態環境破壞的事項確已發生；可以界定污染的地理范圍和所造成的損失能夠依據合理的方法計量。（2）企業消耗自然資源已經發生，且可以界定自然資源所消耗的數量和能夠計量消耗資源的價值，所產生的相關費用屬于企業的資源消耗成本范疇。（3）在核算社會人力成本時應考慮其現實價值。企業的社會人力成本是指在企業工作且能計算出其工資及培訓支出的人力資源，主要有社會養育成本和社會教育成本，其費用計算需采用累計疊加法進行。

（三）財務報告體系 企業社會責任財務報告是企業履行社會責任的各種信息資料的匯總，以及如何完成、在什么社會區域中完成其社會責任的信息匯總資料。西方國家目前采用的社會責任報告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現有報表中添加新項目或以附注形式反映、運用獨立報表反映（又分為環境污染報告、社會資產負債表、社會責任利潤表、增值表等）、經濟計量模型（成本效益分析法、投入產出模型）等形式。在我國，一般采用分類別披露的形式，即對非貨幣性的企業社會信息，一般主要采用文字說明的敘述報告形式；而對貨幣性信息則可采用結構式的報表形式披露，既可以通過增加反映企業社會責任的新項目以對現有的會計報表進行充實改進，又可以通過編制社會收益表來反映企業的社會損益，通過編制社會經濟運營表來反映企業與社會公眾、環境、產品的情況，通過編制社會資產負債表來反映企業的社會資產和社會負債。

（四）評價指標體系 用于考核和衡量企業社會責任契約執行性及其結果的定性和定量的評價標準體系，可以從法律責任、道德責任、經濟責任、倫理責任、環境責任、慈善責任多層面加以考核，體系中最主要的是經濟、倫理、環境三個方面。其中，環境責任評價指標大體可以從環境狀況指標、環境經濟業績指標、環境管理業績指標三方面分別用以衡量環境法規執行的合法性和合規性、環境資源利用的有效性、自然環境管理的有效性情況。

四、我國社會責任會計體系的不足及改進

（一）我國社會責任會計體系的不足 一是社會責任會計理論研究不成熟，實務上可操作性差。近年，雖然我國社會責任會計的研究得到了一定程度的發展，許多專家學者展開了對社會責任會計信息披露問題的探討，但并沒有建立社會責任會計的框架和設置具體核算科目，沒得出真正具有可操作性的研究結論，此外，政府相關部門對相關領域的研究也沒有足夠重視，理論研究的欠缺使得實務操作付諸實施成為空談。二是部分企業實行社會責任會計的成本較高。與傳統會計相比，企業實行的社會責任會計成本相對較高。這主要是因為社會責任會計核算內容范圍廣、核算方法復雜、核算依據少、核算人才稀缺。一般而言，企業的社會責任事項不會以交易形式發生，不存在原始憑證，要對這些事項的社會成本和效益予以核算和計量較為困難，缺乏核算和計量的依據，且有的計量方法較為復雜，需要的數據多，企業要為此付出大量的人力、財力、物力，導致企業實行社會責任會計的成本偏高。

（二）我國社會責任會計體系的改進 一是充實社會責任會計信息披露的內容。應結合目前社會發展帶來的負面影響，有針對性地充實社會責任會計信息披露的內容，企業披露以下幾個方面的社會責任會計信息至為重要：改善生態環境方面的貢獻，如治理環境污染、荒地荒山整治、節約礦產等；對社區設施完善、公共交通、通信娛樂設施的貢獻；對人力資源的貢獻，如對職員培訓、提高工資和改善福利、工作條件改善等；對社會公眾的貢獻，如對慈善、公益事業的無償捐贈以及對文化教育事業的支持等。二是完善社會責任會計信息披露的模式。結合傳統的會計信息披露，我國同樣應采用定性和定量相結合的方式披露社會責任會計。根據實行的成本大小不同，小企業和大中型企業可以分別采用不同的披露模式。對于小企業而言，可以在現有的報表體系中將社會責任會計信息科目盡可能單列，但是設置新的科目應當與原有科目相對應，如在“管理費用”科目下單設置“環境治污費”、“環境綠化保護費”等科目，這種披露方式有利于小企業降低自身披露成本，而無法量化的信息，應當在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業以及污染型、資源耗費比較嚴重的中小型企業，為了全面真實地計量其社會責任，除了要求其在原有會計報表中單列社會責任會計科目，在附注中披露定性信息外，還應要求其單獨編制社會責任資產負債表、社會責任利潤表、社會責任現金流量表等。三是實施企業社會責任的審計制度。企業社會責任意識的樹立和社會責任的履行有賴于嚴格的約束機制，沒有經過審核的企業社會責任報告可信度低，企業社會責任報告應該通過審計確立公信力。目前我國企業審計主要側重于財務收支盈利方面，還沒有實行專門的社會責任報告的審計，所以各級政府審計機構應主動承擔起監督職能，加快研究和實施社會責任審計制度，借鑒國際已有標準，建立適用于我國企業的社會責任標準，使社會責任審計有據可依。

［1］劉玉廷：《嚴格遵守會計準則、提供高質量財務報告、認真履行社會責任》，《會計研究》2010年第1期。

［2］陽秋林：《架構我國社會責任會計信息披露的指標分析體系》，《審計與經濟研究》2005年第2期。

［3］謝良安：《社會責任會計理論研究:回顧、綜述與思考》，《財會通訊》（學術）2007年第7期。

［4］宋在科：《構建我國企業社會責任會計信息披露體系》，《經濟問題探索》2007年第6期。

［5］黎精明：《關于我國企業社會責任會計信息披露問題的研究》，《武漢科技大學學報》（社會科學版）2004年第3期。

［本文系教育部人文社會科學研究青年基金項目（09YJC6302 42）、重慶大學青年骨干教師創新能力培育基金重點項目和人才引進基金階段性研究成果］

（編輯 熊年春）