時間和距離驅動作業成本法在整車運輸成本核算中的應用

張慶平,向吉美,師建華

（1.順德職業技術學院，廣東 佛山 528300；2.順德樂從供銷集團配送中心，廣東 佛山528300）

時間和距離驅動作業成本法在整車運輸成本核算中的應用

張慶平1,向吉美2,師建華1

（1.順德職業技術學院，廣東 佛山 528300；2.順德樂從供銷集團配送中心，廣東 佛山528300）

提出應用時間和距離作業成本法核算單次整車運輸任務成本，并給出了合算步驟，最后通過具體的運輸任務實例說明了計算整車運輸成本的過程，證明該方法簡捷并具有可操作業。

作業成本法；運輸成本;整車運輸

1 應用時間和距離驅動作業成本法計算運輸成本的提出

成本是無法管理的，只能管理引起成本的作業。作業成本法（Activity-Based Costing，縮寫ABC），以作業為間接費用歸集對象，產品消耗作業,作業消耗資源并導致成本的發生。通過資源動因的確認計量，歸集資源費用到作業上,再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品,最終形成產品的成本。國內學者都忠誠等提出作業成本法在運輸成本核算中的應用是可行的，并給出了劃分作業中心、歸并成本和確認資源的方法[1]。

Robert S.Kaplan和Steven R.Anderson提出時間驅動作業成本法（Time-Driven Activity-Based Costing）[2]，用直接測定單位作業時間來替代估測資源分割系數這一繁瑣過程,將資源動因和作業動因過程融合在一起，解決了大規模運用作業成本法時所遇到的一些實際困難。受時間驅動作業成本法的啟發，結合自己對于運輸成本和作業成本法的研究，提出應用時間和距離驅動作業成本法計算整車運輸成本。

2 核算步驟

每次整車運輸包括三項作業：提貨（派車到客戶的工廠或者倉庫裝貨，并返回稱重、拿取合同等事務性工作）；干線運輸（發車直接運到目的地客戶的工廠）；卸貨（等待客戶卸貨，返回當地配貨站）。

按照傳統的成本分類方法，運輸成本包括固定成本（折舊、利息、訂單費用）和變動成本（燃料費、維修保養、保險等）。基于時間和距離作業成本法計算運輸成本時，考慮時間、距離即可；設備折舊、利息、工資、保險等與運輸時間有關；油料費、維修保養等與運輸距離有關。

（1）計算單位距離和單位時間的資源成本消耗；

（2）統計整車運輸過程中每項作業發生的時間和距離；

（3）計算出每次整車運輸任務的成本。

3 具體應用案例

下面通過一個具體的運輸任務實例來說明時間和距離驅動作業成本法計算整車運輸成本的過程。

運輸任務說明：貨物情況：400箱；40公斤/箱；3立方英尺/箱。采用的卡車：載重量18 000公斤；容積為2880立方英尺。

相關數據如下：

卡車購買價格

掛車=100 000元

牽引車=300 000元

折舊

掛車=8年直線法年計提折舊

牽引車=5年直線法年計提折舊

利息

掛車=10%年利率，8年

牽引車=10%年利率，5年

工資

卡車司機8 000元/月

保險費=15 000元/年

維修保養成本=0.15元/公里

燃油費用

柴油單價=6元/升

耗油量=40升/100公里

首先計算出單位距離或單位時間的資源成本消耗，見表1。

然后統計整車運輸過程中每項作業發生時間和距離，見表2-表4。

最后計算出運輸任務的總成本，見表5。

從表5中總成本一欄中看出，本次運輸總成本除了提貨＋干線運輸＋收貨直接成本外，還要考慮10%的管理成本8 158.90×10%=815.99元。另外還有路橋費1 280元，三項相加本次整車運輸總成本為10 255.89元。

綜上，時間和距離驅動作業成本法是可操作的、簡化的運輸成本核算方法，能夠全面地反映出每次運輸任務成本，為物流公司在定價、績效考核等方面提供了依據。

[1]都忠誠.物流運輸企業的ABC成本核算及其操作方法[J].天津師范大學學報（自然科學版）,2002,22（3）:18-21.

[2]Robert S.Kaplan Time-Driven Activity-based Cost[J].Harvard Business Review,2004,（11）.

[3]Coyle,Bardi.Management of Transportation[M].2006.

1 供應鏈管理課程建設取得的成效

20世紀80年代以來，全球市場競爭愈加激烈，新產品的生命周期越來越短，顧客期望值在不斷提高，這些因素迫使企業開始關注他們的供應鏈。同時，信息技術與運輸技術的不斷發展，促使供應鏈管理技術也在不斷地發展。供應鏈管理課程是一門理論性、實踐性、應用性都很強的新興課程。我國部分高校自2001年起就陸續開設該課程，起初還只是在物流管理、物流工程專業作為必修課程，而其他個別專業只是作為選修課程，所使用的教材主要是翻譯出版的一些國外的供應鏈管理教材和馬士華等著的《供應鏈管理》一書，國內其他高校自己編寫的教材很少。近幾年來，大家越來越認識到供應鏈管理課程的重要性，很多高校把供應鏈管理課程納入了物流類專業必修的核心課程。此后，全國各高校不僅物流類專業普遍開設了供應鏈管理課程，而且很多管理類專業也十分重視這門課程的學習；不僅為本科生開設供應鏈管理課程，而且為物流工程專業的碩士生、工程碩士生和博士生分別開設了物流供應鏈理論、戰略供應鏈管理、供應鏈建模等相關課程，形成了一個多層次完整的供應鏈管理課程體系[1]。這一時期，在總結多年教學經驗的基礎上，又出版了一批我國學者自己編寫的適應中國物流和管理教育的供應鏈管理教材。與此同時，《中國管理科學》、《管理工程學報》等國內的一些重要管理學期刊也有了很大變化，所發表的論文越來越多地涉及到供應鏈管理問題，這一趨勢也有力地促進了供應鏈管理知識在物流和管理類專業的普及。現在，供應鏈管理課程已經成為我國物流與管理類各專業受學生歡迎的課程之一。

目前，本課程建設的重點主要放在了提高學生的參與度上，變過去以”教學為中心”為“學習為中心”，以便充分調動學生的學習積極性，實現學以致用和教學相長的良好教學效果。為此，很多高校都在搜集并自己開發教學案例以及與供應鏈管理課程有關的應用管理軟件，并結合在物流與供應鏈管理方面的科研項目，進行供應鏈管理最新理論與軟件、案例相結合的多媒體教學，將國際上最新的供應鏈管理理念引入課堂。在教學內容上努力把國外成熟的供應鏈管理理論與我國企業實際情況相結合；在教學手段上實現教學材料雙語化、輔助教學多媒體化、課程教學軟件化、教學交流網絡化、教學科研一體化；在教學方法上注重通過視頻短片和案例分析、上機實驗

Application of Time and Distance Driven ABC in Truck-load Transport Costing

ZHANG Qing-ping1,XIANG Ji-mei2,SHI Jian-hua1
（1.Shunde Vocational&Technical College,Foshan 528300;2.Distribution Center of Shunde Lecong Supply&Marketing Group,Foshan 528300,China）

The paper proposes to use time and distance driven activity-based costing in accounting the cost of a single operation of truck-load transportation and presents an empirical example for illustration.

activity-based costing;transport cost;truck-load transport

F253.7

A

1005-152X（2011）03-0083-02

10.3969/j.issn.1005-152X.2011.03.027

2011-01-12

張慶平（1979-），女，內蒙古赤峰人，順德職業技術學院經濟管理學院講師，碩士，研究方向：ERP、物流成本。