如何運用計劃成本法來進行產成品的核算

計劃成本法是會計核算的一種方法，也是企業在存貨核算中較常采用的一種方法。存貨采用計劃成本法核算是指對存貨的日常收入、發出、結存按預先制定的計劃成本計價，并設置“成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異，月末再通過對存貨成本差異的分攤，將發出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映的一種方法。

一、計劃成本法的優點

1.簡化日常核算手續，提高月末的結算效率

在計劃成本法下，同一種存貨只有一個單位計劃成本。因此，存貨明細賬平時可以只登記收發存的數量，而不必登記收發存的金額。當需要了解某一種存貨收發存的金額時，以該存貨的單位計劃成本乘以相應的數量，就可以求得。大大簡化了存貨的日常核算手續，也大大提高了月末的結算效率。

2.通過對成本差異的分析，為成本管理、成本控制和部門考核提供依據

在計劃成本法下，“成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異。月末通過對存貨成本差異的分析比較，尋求實際成本脫離計劃成本的形成原因，對企業加強內部經營管理也具有指導意義。

二、如何運用計劃成本法來進行產成品的核算

1.確定成本核算對象和成本核算項目

根據產成品的組成確定產成品成本的核算項目：

（1）直接材料：直接用于產品生產，構成產品實體的原材料和輔助材料。

（2）直接人工：直接參加產品生產的工人工資及按生產工人工資總額和規定的比例計提的福利費。

（3）制造費用：組織和管理生產而發生的各種間接費用。

（4）其他費用：除上述三項組成之外，還有不能忽略的其他費用。例如，如果產成品生產中需要消耗大量的燃料或動力時，那么可以增加“燃料及動力”這一核算項目。

2.編制產成品成本的計價目錄

對每種產成品制定單位計劃成本目錄并按成本核算項目編制產成品單位計劃成本計算表。

產成品的計劃成本應會同相關部門共同制定，使計劃成本盡可能接近實際成本。在制定時可參照近幾年的數據綜合考慮確定。當成本差異較大或成本組成變化較大時，應及時調整計劃成本。計劃成本的項目組成與實際成本的項目組成要保持一致：

產成品的單位計劃成本包括直接材料，直接人工和制造費用的單位計劃成本。

直接材料的單位計劃成本 = 單位產成品的原材料和輔助材料計劃成本之和。

直接人工的單位計劃成本 = 單位產成品的工時×小時工資率。

計劃每月生產工人工資及福利總額

小時工資率=

計劃生產工人人數×21（天）×8（小時）

制造費用的單位計劃成本 = 單位產成品的工時×小時費用率。

計劃每月制造費用總額

小時費用率=

計劃生產工人人數×21（天）×8（小時）

3.設置核算科目和賬戶

為了歸集產成品在生產過程中發生的費用及核算產成品成本，應設置生產成本，制造費用，產成品，產成品成本差異科目，開設明細賬來進行核算。

（1）生產成本科目：核算在產品和產成品的成本。按成本核算對象和成本項目分別歸集直接材料，直接人工和制造費用，按成本核算對象設置明細賬，按成本項目設置專欄。完工產成品的成本轉入產成品科目。月末借方余額，反映尚未加工完成的在產品成本。

（2）制造費用科目：核算組織和管理生產而發生的各種間接費用。按生產組織單位設置明細帳，按費用項目設置專欄。月末分配轉入生產成本科目，無余額。

（3）產成品科目：核算各種產成品的成本。按各種產成品設置明細賬。月末借方余額，反映各種產成品的結存成本。

（4）產成品成本差異科目：核算實際成本與計劃成本之間的差異。月末通過成本差異的分攤，將發出產成品的計劃成本和結存產成品的計劃成本調整為實際成本。月末借方余額，反映結存產成品應分擔的成本差異。

（5）其他相關科目及賬戶:如，有“燃料及動力”核算項目，也可增設輔助生產成本科目及賬戶。

4. 產成品成本核算的步驟和方法

（1）直接材料費用的歸集與分配。依據生產任務單填開領料單， 領用材料。月末根據領料單編制本月材料費用分配表：

如果材料是按計劃成本法核算時，

借：生產成本（材料的計劃成本）

貸：原材料（材料的計劃成本）

分配材料成本差異時，

月初材料成本差異余額

材料成本差異分配率=

月初材料計劃成本余額

本月發出材料應分擔的成本差異 = 本月發出材料計劃成本×材料成本差異分配率

借：生產成本（材料成本差異）

貸：材料成本差異

如果材料是按實際成本法核算時，

借：生產成本（材料的實際成本）

貸：原材料（材料的實際成本）

（2）直接人工費用的歸集與分配。月末將生產工人工資及福利費匯總編制工資及福利費分配表：

借：生產成本

貸：應付工資

貸：應付福利費

（3）制造費用的歸集與分配。月末制造費用由相關部門歸集和分配：

借：生產成本

貸：制造費用

（4）結轉完工產成品成本。依據生產任務單驗收完工的產成品，填開產成品入庫單。月末根據入庫單編制產成品入庫匯總表:

借：產成品（產品的計劃成本）

貸：生產成本

（5）產成品成本差異的確定。在計算產成品成本差異之前，需要先確定在產品成本的計價方法。在產品成本的計價方法有很多，應根據生產的特點，產品的特點恰當選用。為了便于說明核算方法，這里采用月末在產品成本只計算材料的成本，其它費用全部由完工產成品的成本負擔的計價方法，而且直接材料在生產開始時是一次性投入和領用：

如果材料是按計劃成本法核算時，

月末在產品成本 = 直接材料的單位計劃成本×未完工產成品數量。

產成品成本差異= 月初在產品成本（材料計劃成本）+ 本月發生的生產成本（材料的計劃成本 + 材料成本差異 + 實際工資福利費 + 實際制造費用）- 本月結轉的完工產成品成本（產成品計劃成本）- 月末在產品成本（材料計劃成本）

借：產品成本差異

貸：生產成本

如果材料是按實際成本法核算時，

月末在產品成本 = 未完工產成品中原材料和輔助材料實際成本之和。

產成品成本差異= 月初在產品成本（材料實際成本）+本月發生的生產成本（材料實際成本+實際工資福利費+ 實際制造費用）-本月結轉的完工產成品成本（產成品計劃成本）-月末在產品成本（材料實際成本）

借：產成品成本差異

貸：生產成本

（6）產成品的發出和銷售。依據提貨申請單發出產成品，填開產成品出庫單。月末根據出庫單編制產成品出庫匯總表:

借：相關的科目（產成品實際成本）

借或貸：產成品成本差異

貸：產成品（產成品計劃成本）

分配產成品成本差異時，

月初產成品成本差異余額

產成品成本差異分配率=

月初產成品計劃成本余額

本月發出產成品應分擔的成本差異 = 本月發出產成品計劃成本×產成品成本差異分配率

5.舉例說明核算方法

某電子公司生產一種電子產品。該電子產成品的單位計劃成本計算單見表1。

（2）小時費用率 = 預計制造費用42000元/25人×21天×8小時 = 10元/小時

材料按計劃成本法核算，原材料是一次投入，一次領用。月初材料成本差異率為2%。

產成品按計劃成本法核算，在產品成本只計算材料成本。月初產成品成本差異率為5%。

月初在產品50臺，本月計劃生產650臺，本月完工入庫630臺，月末在產品70臺。

月初產成品30臺，本月完工入庫630臺，本月發出銷售640臺，月末產成品20臺。

（1）直接材料費用的歸集與分配。本月計劃生產650臺，原材料一次領用。

領用材料的計劃成本 = 650×110 = 71500(元)

借：生產成本71500

貸：原材料71500

本月領用材料應分擔的成本差異 = 71500×2% = 1430(元)

借：生產成本1430

貸：材料成本差異1430

（2）直接人工費用的歸集與分配。本月實際支付工資及福利費19650元。

借：生產成本19650

貸：應付工資17236

貸：應付福利費 2414

（3）制造費用的歸集與分配。本月實際發生制造費用41960元。

借：生產成本 41960

貸：制造費用 41960

（4）結轉完工產成品成本。本月完工入庫產成品630臺。

完工產成品的計劃成本 = 630×200 = 126000（元）

借：產成品126000

貸：生產成本126000

（5）產成品成本差異的確定。

月初在產品50臺

月初在產品計劃成本 = 110×50 = 5500(元)

月末在產品70臺

月末在產品計劃成本 = 110×70 = 7700(元)

產成品成本差異= 月初在產品成本5500+ 本月發生的生產成本（材料的計劃成本71500 + 材料成本差異1430 + 實際工資福利費19650 + 實際制造費用41960）- 本月結轉的完工產成品成本126000 - 月末在產品成本7700= 6340(元)

借：產成品成本差異6340

貸：生產成本6340

上述分錄過賬后，生產成本賬戶的余額為7700（70×110）元，即為月末在產品的計劃成本。

（6）產成品的發出和銷售。

本月發出銷售的產成品640臺

發出產成品的計劃成本 = 640×200 = 128000(元)

本月發出產成品應分擔的成本差異 = 128000×5% = 6400(元)

借：主營業務成本134400

貸：產品成本差異6400

貸：產成品128000

上述分錄過賬后，產成品賬戶的余額為4000（由20×200而得）元，即為月末產成品的計劃成本。產成品成本差異賬戶的余額為240元，月末（即下月初）產成品成本差異率為6%（由240/4000而得）。