中國碳稅風險與碳稅設計

〔摘要〕 開征碳稅不僅是中國發展低碳經濟的需要，更是轉變經濟發展方式、完成社會經濟可持續發展、實現“十二五”規劃最終目標的需要，同時，對于減少碳排放量的積極作用不容忽視。但是，開征碳稅在理論上對收入分配、經濟增長和對外貿易會產生一定影響，實證分析也證明將加大收入差距，和對進出口貿易產生阻礙作用，然而對經濟增長卻具有一定的促進作用，盡管不顯著。顯然開征碳稅會產生一定的風險性。為了抵消開征碳稅可能產生的風險，應及早制定中國碳稅制度。在碳稅課稅對象、納稅人與課稅環節、計稅依據與稅率設計、稅收優惠、碳稅歸屬與使用方向以及其他配套措施等方面制定相應的制度和措施。從整體上看，開征碳稅有利于我國節能減排目標的實現，促進社會經濟的可持續發展，樹立我國負責任的大國形象，提高中國的國際地位。

〔關鍵詞〕 碳稅；碳稅風險性；碳稅制度設計；收入差距；經濟增長；出口貿易

〔中圖分類號〕F810.42 〔文獻標識碼〕A 〔文章編號〕1000-4769（2011）04－0032－06

〔基金項目〕上海立信會計學院開放經濟與風險管理學科群（2010）項目“中國開征碳稅的可行性與風險性”（KFXKQ10-7-4）

〔作者簡介〕李永剛，上海立信會計學院講師，博士，上海 201620。

一、文獻回顧

二氧化碳排放稅，簡稱碳稅，是以減少二氧化碳排放為目的，對煤炭、天然氣、成品油等燃料，按照碳含量或碳排放量不同而征收的一種環境稅。碳含量或碳排放越多，相應繳納的碳稅也就越多。任何一種稅種的征收，都將對社會經濟產生一定的影響。關于碳稅的功能及其對經濟的影響，國內外學者進行了比較詳細的研究。

1.國外研究成果

Vlachos 和Floros（2005）利用希臘有關數據，研究了碳稅對該國制造業和煤炭、石油等能源行業二氧化碳排放量的影響，研究發現，開征碳稅可以減緩氣候變暖速度。〔1〕Goto（2005）利用一個經過簡化的一般均衡模型，分析了碳稅對宏觀經濟運行和工業生產的影響，認為需要采取一些優惠措施減少這種不利影響。〔2〕Lee（2008）分析了碳稅和排污權交易對不同工業部門影響的差異。研究發現，僅僅征收碳稅會阻礙GDP 增長，若在征收碳稅時實施排污權交易，那么就會促進GDP 增長。〔3〕Kenichi Matsumoto 和Toshihiko Masui（2011）分析了碳稅估算價格(ICT)對環境、經濟等的長期（至2100）影響，發現二氧化碳減排總量幾乎相同，但對每個國家的經濟影響卻不同。〔4〕

2.國內研究成果

高鵬飛和陳文穎（2002）通過建立一個MARKAL- MACRO模型研究了碳稅對我國碳排放和宏觀經濟的影響，發現開征碳稅將導致較大的國外生產損失。〔5〕張明文等（2009）利用1995－2005 年我國GDP、能源消費和資源稅樣本數據，通過構建面板數據模型，分析了開征碳稅對我國28個省、自治區和直轄市的經濟增長、能源消費與收入分配的影響，發現征收碳稅能夠促進大部分地區經濟增長，但會擴大大部分地區收入差距。〔6〕胡振宇（2009）提出中國需要通過加強國際合作、制定法律法規、強化統計體系、建立示范體系推動碳減排工作，以獲取國際支持和認可并爭取碳排放空間。〔7〕蘇明等（2009）考察了部分發達國家開征碳稅的背景、措施及效果，分析了對我國有益的經驗借鑒和啟示作用。〔8〕張克中和楊福來（2009）認為，碳稅和碳市場都是調節二氧化碳排放的有效手段，在比較兩者基礎上，結合發達國家碳稅實踐，提出了中國碳稅制度建議。〔9〕張景華（2010）分析了征收碳稅的經濟效應，探討了碳稅對經濟增長、收入分配和節能減排的影響，主張在制定碳稅政策時，探討碳稅對收入分配產生的負面影響，權衡公平目標與二氧化碳減排效果。〔10〕楊楊等（2010）認為，我國應把握時機逐步推出碳稅，靈活選擇征稅對象，稅率設置要體現差異，合理選擇征收環節，逐步減少稅收優惠并統籌考慮相關配套方案。〔11〕

文獻檢索發現，國外研究成果多集中于碳稅對碳排放量的影響，研究重點是碳稅作用，未研究開征碳稅的風險性；國內研究成果要么側重于實證分析，如開征碳稅對經濟增長和居民收入分配的影響；要么側重于政策分析，如借鑒國外經驗構建中國環境稅稅制，未見開征碳稅對國際貿易影響的文獻。本文在前人研究的基礎上，補充了前人研究的不足，在實證分析碳稅對收入差距、對外貿易和經濟增長影響的基礎上，提出了中國開征碳稅的風險性，以及碳稅制度設計建議。

二、碳稅對收入、經濟和出口的理論影響

開征碳稅不僅是中國發展低碳經濟的需要，更是轉變經濟發展方式、完成社會經濟可持續發展、實現“十二五”規劃最終目標的需要。同時，對于減少碳排放的積極作用不容忽視。但是，碳稅作為政府憑借自身擁有的政治權利對社會產品實行的一種強制性、無償性課征，在理論上必將對收入分配、經濟增長和對外貿易產生一定影響。

1．對收入分配的影響

既然碳稅是針對燃料消耗所產生的二氧化碳征收的稅種，那么碳稅最終會轉嫁到煤炭、天然氣、成品油等燃料上。征收碳稅將提高煤炭、煤氣、電力等能源產品價格，而這些是居民生活必需品，因此，碳稅的部分稅負或全部稅負最終將轉嫁給居民負擔。相對于高收入家庭而言，低收入家庭用于燃料的支出比重較大，開征碳稅后遭受的損失也較大。碳稅在加重低收入者負擔的同時擴大了資本和勞動要素的收入分配差距，產生了一種非均衡分配效應，影響居民收入分配，擴大收入差距。因此，開征碳稅可能導致基尼系數變動。

2．對經濟增長的影響

有關的經濟學理論證明，征稅將使商品供給曲線左移，在需求曲線不變的情況下，提高商品價格，抑制消費、投資、經濟增長。開征碳稅在提高石油、煤炭等生產要素價格的同時，也將提高企業生產成本，進而抑制企業投資。國內生產總值由消費、投資、政府購買和出口組成，因此，開征碳稅所導致的企業生產和投資減少將減緩經濟增長趨勢，甚至阻礙經濟增長。征收碳稅對不同地區經濟增長的影響也不同。在經濟發達地區，可能會促進經濟增長、減少能源消耗；在經濟欠發達地區，由于經濟增長依靠高投入、高消耗和低效率，碳稅的負面影響往往比較突出。征收碳稅會提高石油等能源價格，使其成為一種更昂貴的生產要素，抑制企業投資，減少企業對資源的消費。企業生產和消費的減少可能會抑制經濟增長速度。因此，碳稅的開征可能導致欠發達地區經濟增速變緩。

3．對貿易的影響

碳稅是環境稅的一種，當環境稅以國內稅形式出現，一般按產地原則或目的地原則征收。當一國實行產地原則而另一國實行目的地原則時，同一批商品既要負擔出口國的稅收，又要負擔進口國的稅收，出現雙重征稅問題。當環境稅以國內稅形式出現時，出口的商品將承擔兩國稅負，致其在進口國國內市場無法與進口國生產的同類商品競爭。因此，碳稅客觀上可能淪為發達國家實施貿易保護的新手段。當西方發達國家征收國內碳稅時再開征碳關稅，就意味著低效率、高能耗、生產工藝相對落后的發展中國家出口商品的國際競爭力將大幅度下降。所以，碳稅對一國的對外貿易會產生一定的影響，開征碳稅可能導致出口貿易總額變動。

三、碳稅對收入、經濟和出口的實證影響

從理論上看，開征碳稅對居民收入差距、經濟增長和出口貿易等變量將產生影響，那么對中國的收入差距、經濟增長、出口貿易會產生什么樣的具體影響呢？本文根據上文分析，構建了下列三個計量經濟學模型：

GINIt=C+β1CTAXt+β2PGDPt+β3Xt+β4GINIt(-1)+εt（1）

PGDPt=C+β1CTAXt+β2GINIt+β3Xt+β4PGDPt(-1)+εt（2）

Xt=C+β1CTAXt+β2PGDPt+β3GINIt+β4Xt(-1)+εt（3）

其中，居民收入差距用“GINI”表示；C表示常數項；碳稅收入占稅收總收入比重用“CTAX”表示，碳稅占稅收總收入的比重利用資源稅、車船使用稅和歷年排污費幾種稅費數據之和占稅收總收入數據代替。由于中國目前還未開征碳稅，用上述稅種數據代替碳稅，可能降低模型的說服力和估計結果的科學性，但這些稅種在一定程度上可以被視為碳稅的替代品，通過替換可以說明模型所要闡述的問題。GDP年增長率用“PGDP”表示；出口貿易總額占GDP比重用“X”表示；表示隨機擾動項；GINI（-1）、PGDP(-1)分別表示基尼系數和GDP年增長率的前一期并分別代表待估計參數。利用中國1998－2009年數據，對上面三個方程分別進行估計的結果見表1。

從表1可以看出：（1）在各自變量對收入差距影響的模型中，開征碳稅使基尼系數擴大，在一定程度上將加大收入差距。碳稅作為商品稅的一種，其稅負的一部分甚至全部將被轉嫁給消費者，由于窮人受碳稅的影響程度較大，從而導致收入差距擴大。經濟增長也會加大收入差距，但不顯著，不能排除系數為零的可能性。經濟增長使政府收入增加，更多的轉移支付資金被用以縮小城鄉收入差距。而出口貿易的增加對收入差距幾乎沒有影響，出口貿易擴大所增加的關稅收入在稅收總收入中的比重較小，對縮小收入差距不會產生大的影響。（2）在各自變量對經濟增長影響的模型中，開征碳稅可促進經濟增長，但影響不顯著，因為碳稅對經濟增長既有正向作用也有阻礙作用。收入差距的擴大之所以會促進經濟增長，可能是因為允許一部分人先富起來，先富起來的人進行資本再投資，從而促進了經濟增長。進出口貿易的增加對經濟增長的影響非常顯著，這說明我國經濟增長在相當大程度上依賴于進出口貿易。隨著我國對外貿易的擴大，經濟增長將繼續保持在較高水平。（3）在各自變量對進出口貿易影響的模型中，碳稅的開征將阻礙對外貿易的擴張。開征碳稅會推高石油等能源價格，使其成為一種更昂貴的生產要素，提高企業生產成本，減少出口的商品源，加上西方發達國家在征收國內碳稅時再開征進口關稅，致使出口國出口商品的國際競爭力下降，出口貿易必然減少。經濟增長會促進對外貿易總量的提高，其可能的原因是經濟增長意味著社會產出水平提高，有更多的商品可以被國外消費，因此，出口會增加。另外，經濟增長一般情況下意味著居民收入水平提高，國外商品被國內居民消費的數量增加，使經濟增長促使進出口貿易總量擴大。但收入差距擴大對進出口貿易的影響則不顯著。

表1 碳稅風險模型回歸結果匯總表

Dependent VariableVariableCoefficientt-Statistic

GINI

C0.111.43**

CTAX0.021.58**

PGDP0.040.99***

X0.010.61****

GINI (-1)0.513.50*

R2=0.76 DW值=2.03

PGDP

C-4.62-1.66**

CTAX0.551.14***

GINI15.81.84**

X0.212.21*

PGDP(-1)0.513.50*

R2=0.76 DW值=1.92

X

C12.771.01***

CTAX-3.261.78**

PGDP1.732.13*

GINI-29.09-0.71****

X(-1)-0.42-1.27***

R2=0.53 DW值=1.93

注：（1）“*”表示估計結果在10%以內顯著；“**”表示估計結果在15%以內顯著；“***”表示估計結果在35%以內顯著；“****”表示估計結果在50%以內顯著。（2）“Dependent Variable”表示因變量，Variable表示自變量；Coefficient表示自變量系數；t-Statistic表示自變量系數T值；（3）表中結果是經過一階自回歸處理后的結果。（4）原始數據根據歷年《中國財政年鑒》和《中國統計年鑒》整理計算所得。

四、中國碳稅制度設計構想

通過分析發現，開征碳稅在一定程度上將加大收入差距，并對進出口貿易產生一定的阻礙作用，但對經濟增長反而具有一定的促進作用，盡管不顯著。也就是說，碳稅開征將產生一定的風險性。為了應對開征碳稅可能產生的上述風險，應及早設計中國碳稅制度。在構建中國碳稅制度時，主要涉及碳稅納稅人、課稅對象、稅率、計稅依據、課稅環節、納稅期限以及減免稅等，見表2。

表2 中國碳稅稅制要素的具體內涵

稅制要素具體內涵

課稅對象含碳的燃料或二氧化碳排放量

納稅人因消耗燃料向大氣直接排放二氧化碳的單位和個人

課稅環節生產環節或消費環節

稅率從量定額稅率（依據燃料的體積或重量課稅）

計稅依據燃料含碳量或二氧化碳排放量估算值

納稅期限1個月或分月預繳、年終匯總

減免和加征1.居民生活用煤炭和天然氣、農用汽油柴油等，暫免征2.能源密集型行業，視經濟發展情況，可給予一定的減免3.采用二氧化碳減排和回收技術并達標的企業，免征

1.課稅對象

碳稅以減少二氧化碳排放量為目的，其課稅對象應選擇燃料含碳量或二氧化碳排放量。國際上，一部分國家，如丹麥、瑞典和挪威等按碳含量征稅，即用燃料的含碳量和消耗的燃料總量計算二氧化碳排放量，少數國家如波蘭、捷克等是直接對二氧化碳或一氧化碳的排放量征稅。這些國家的課稅對象也不盡相同。理論上，中國碳稅應以二氧化碳排放量為課稅對象，但由于測量技術不發達，難以對二氧化碳排放量進行準確測量。以煤炭、天然氣、成品油等燃料含碳量作為我國碳稅的課稅對象，以碳含量推算的二氧化碳排放量作為計稅依據，待測量技術條件具備后，再以二氧化碳排放量作為課稅對象比較可行。另外，二氧化碳約占溫室氣體排放的60%以上，是最重要的溫室氣體，但導致全球氣候變化的溫室氣體不僅包括二氧化碳，還包括氧化亞氮、甲烷和臭氧、六氟化硫、氫氟碳化物等，從中長期看，碳稅課稅對象應包括這些氣體。

2.納稅人與課稅環節

碳稅納稅人是因消耗燃料而向自然界排放二氧化碳的單位和個人。這里的單位應包括行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、國有企業、集體企業、軍工企業、私有企業、外資企業、股份制企業、其他企業等。碳稅可以采用在生產環節征稅，也可以采用在消費環節征稅。在生產環節征收，即以煤炭、天然氣、成品油等燃料的生產向生產者征收。但是，稅負會通過提高燃料價格的方式轉嫁給消費者。這種模式，可以實現稅款的源頭扣繳，減少偷逃稅的機會，從而保證稅款的及時、足額入庫。〔12〕在生產環節征收，即就煤炭、天然氣、成品油等燃料的生產向生產企業征收碳稅，等于強調“誰污染誰繳稅”原則。在消費環節征收有利于強化消費者減少能源消耗和溫室氣體排放意識。在消費環節征收，意味著就煤炭、天然氣、成品油等燃料的消耗量向消費者征收碳稅。這有利于強化消費者減少能源消耗和溫室氣體排放意識，但該模式面臨著燃料消耗量難以確定的問題。

3.計稅依據與稅率設計

碳稅征稅對象是直接向自然環境排放的二氧化碳，理論上應該以二氧化碳的實際排放量作為計稅依據比較合理。這涉及二氧化碳排放量的測量問題，技術上不易操作。〔13〕實踐中更多地采用二氧化碳估算排放量作為計稅依據，即根據煤炭、天然氣和成品油等燃料含碳量測算二氧化碳排放量，見表3。〔14〕按照計稅依據分類，碳稅可以分為英國熱量單位（BTU，British Thermal Unit）碳稅或直接計征的碳稅。

表3 二氧化碳的估算排放量

燃料種類單位排放因子（tc/TJ）碳氧化率（﹪）低位發熱量（MJ/t.km3）CO2排放量（噸）

汽油萬噸18.999.04307029549.03

柴油萬噸20.299.04265231275.01

原油萬噸20.099.04181630358.42

燃料油萬噸21.199.04181632028.13

天然氣億立方米15.399.53893121731.90

煉廠干氣萬噸18.299.54605530580.37

液化石油氣萬噸17.299.55017931487.99

焦炭萬噸29.598.02843530142.05

焦爐煤氣億立方米13.099.51672679328.63

其他煤氣億立方米13.099.5522724790.79

原煤萬噸25.898.020908 19383.39

洗精煤萬噸25.898.02634424423.00

其他洗煤萬噸25.898.083637753.17

注：TJ為熱值（凈卡路里值），單位為千兆焦耳。MJ為兆焦耳。資料來源：《IPCC國家溫室氣體清單指南》。

無論近期以燃料含碳量，還是遠期以二氧化碳排放量作為課稅對象，碳稅稅率均應采用從量征收并采取定額稅率，依據不同稅目按含碳量多少確定差別稅率，同一稅目不同等級的同種產品應按其含碳量高低實行不同定額稅率。開征碳稅初期，稅率宜低不宜過高。原因是，根據財政部《中國開征碳稅問題》的研究報告，隨著碳稅稅率的提高，實際GDP、CPI、投資、農村可支配收入和城鎮可支配收入的降幅將逐漸增大。當征收90元/ 噸碳稅時，GDP下降0.08%，CPI下降0.1%，投資下降0.25%，農村可支配收入下降0.27%，城鎮可支配收入下降0.17%，GDP降幅是10元/ 噸稅率時的8倍、投資降幅是10元/ 噸稅率時的25倍，農民可支配收入降幅是10元/ 噸稅率時的13.5倍，城鎮可支配收入降幅是10元/ 噸稅率時的17倍。〔15〕由此可見，碳稅的負面影響將隨著稅率提高不斷加大。開征碳稅之初，稅率應該設在較低水平，見表4。〔16〕目的主要是為了兼顧經濟增長和貿易發展的需要，使企業和居民在低稅率情況下調整能源消費行為，且有足夠時間調整各自行為選擇，隨后再逐步提高碳稅稅率。

表4 二氧化碳稅率設計水平

稅率2012年2020年

碳稅（元/噸二氧化碳）10.040.0

其中：原煤碳稅（元/噸）19.477.6

原油碳稅（元/噸）30.3121.2

汽油碳稅（元/噸）29.5118.0

柴油碳稅（元/噸）31.3125.2

天然氣碳稅（元/千立方米）2.28.8

注：（1）假設在2012年開征碳稅；（2）碳稅稅率與煤炭、石油和天然氣的碳稅稅率的換算關系為：1元/噸二氧化碳=1.94元/噸煤炭=3.03元/噸原油=2.95元/噸汽油=3.13元/噸柴油=0.22元/千立方米天然氣。

（四）稅收優惠

征收碳稅將對社會經濟增長帶來某種程度的不利影響，國際上，開征碳稅的國家為避免加重微觀經濟主體稅負，一般都制定了相應的減免返還等措施，我國也應建立完善的碳稅減免與返還機制，照顧低收入群體和低收入地區居民的生活和經濟發展需要，鼓勵清潔能源消費和技術進步，避免對能源密集型行業造成過大沖擊，從而減緩碳稅的負面影響。首先，鋼鐵企業和傳統電力生產企業雖然是高能耗的，但由于自身生產規律和在社會經濟生活中的地位，有必要對其提供適當的優惠政策。其次，要鼓勵清潔能源的消費和技術進步。對于二氧化碳排放量低于政府規定標準甚至能實現逐年減排的應給予一定的稅收優惠。最后，對低收入群體，為維持其基本生活水平和社會穩定，應給予一定的稅收優惠，如對其生活消費所用煤氣、煤炭、電力等予以豁免或減免碳稅，以降低居民稅收負擔。

5.碳稅歸屬與使用

從碳稅歸屬看，既要充分考慮碳稅對節能減排的作用，也要重視調動地方政府積極性。碳稅不僅對國內的社會經濟發展產生影響，還涉及一個國際協調問題。從這個意義講，碳稅不宜作為地方稅，而作為共享稅可能更合適，分成比例中央占大頭，可以設計成7∶3或者6∶4。中央應將碳稅用于新能源開發、可再生能源利用等事業的發展。同時，建立規范的財政轉移支付制度，重點考慮低收入或經濟發展水平低的地區，平衡地區間減排成本和收益的分配格局。〔17〕對于碳稅的使用，應將其收入納入國家預算統一管理，實行“收支兩條線”，不宜設立所謂專項基金。原因是碳稅開征初期，稅率比較低，政府節能減排支出額卻很大，若設立專項基金實行專款專用，而無其他資金來源，可能造成入不敷出。另外，必須重視碳稅與其他稅種的銜接、配合，碳稅與其他稅種之間可統籌使用、互為補充，因此，必須重視碳稅與其他稅種之間的配合和協調。

6.其他配套措施

開征碳稅后必須建立一系列的配套措施，降低企業和居民負擔，促進出口。包括提高居民收入水平和居民收入占GDP比重（這樣，可以為擴大碳稅征收范圍創造條件）；對低收入者和弱勢群體進行補貼；對企業安裝減排設備實行減免稅和加速折舊。近年來，中國經濟增長比較依賴于出口貿易，出口商品以低端商品和高能耗商品為主。這些產品資源能耗高，附加值低，污染嚴重，已經有不少國家在考慮對中國出口的這類商品征收碳關稅，因此，應在國內通過碳稅調節手段，刺激出口產業升級換代，為應對可能的貿易摩擦做準備。在不同時期，應對受貿易摩擦影響較大的能源密集型行業實行合理的稅收減免與返還機制，保護企業核心競爭力，鼓勵企業出口，抵消開征碳稅對出口企業產生的不利影響。

五、結束語

開征碳稅，可能在削減碳排放的同時對我國的收入分配、經濟增長和出口貿易等產生一定的影響，在制定碳稅制度時，應采取相關措施，抵消碳稅的不利影響。可以考慮在碳稅課稅對象、納稅人與課稅環節、計稅依據與稅率設計、稅收優惠、碳稅歸屬與使用方向以及其他配套措施等方面制定相應的制度和措施。同時，開征碳稅雖然具有一定的風險性，但是從整體上看，開征碳稅有利于我國節能減排目標的實現，促進社會經濟的可持續發展，樹立我國負責任的大國形象，提高中國的國際地位。

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（責任編輯：張 琦）

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