電子信息產業的發展障礙與稅收支持

摘 要 我國現行稅制仍是1994年稅制改革所確立的，但電子信息產業的發展并沒有停滯不前。改革開改以來，電子信息產業由羸弱產業發展成為國民經濟的重要支柱之一，甚至是世界上電子信息產業最大的制造基地。然而配套的稅收制度沒有跟上導致我國的電子信息產業在研發能力和國際競爭力上略遜一籌，現行稅制不利于產業的發展。本文旨在討論稅收制度對于我國電子信息產業的發展存在的障礙及應做的支持。

關鍵詞 電子信息產業 稅收制度

中圖分類號:F740文獻標識碼:A

電子信息產業的崛起是規模化生產、經濟效益的提高、外商的巨額投資等因素在起作用。

2006-2009各年規模以上電子信息產業稅金

(數據來源于電子信息產業經濟運行公報，2006與2007年數據根據統計年鑒計算求得)

從上表中可以看出，2008年規模以上電子信息產業受金融危機的影響稅收水平有所回落，2009年又開始回升，2010年1-2月全部電子信息制造業企業累計稅金總額已達101億元。在觀察這些稅收數字的時候，我們忽視了稅收制度本身也影響著數值的大小。

一、增值稅

消費型增值稅允許將固定資產全部價值中所包含的稅金，在固定資產購入時全部扣除;而生產型增值稅不允許扣除固定資產價值中所包含的稅金，只能扣除固定資產以外的投入物的稅金，這就意味著一旦投資就要納稅，不利于投資。若將生產型增值稅轉化為消費型所得稅，我國的增值稅稅率名低實高。針對不同的貨物和應稅勞務，我國設置了兩檔稅率，一檔為基本稅率，另一檔為低稅率，而電子信息產業卻沒有享受低稅率的優惠。

2004年7月1日起，三省一市(黑龍江、吉林、遼寧、大連)執行擴大增值稅抵扣范圍政策，可以將固定資產中屬于機器設備部分所含進項稅額納入進項稅額抵扣范圍。試點的八個行業為裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業以及在上述待業范圍以外的從事軍品或高新技術產品生產的企業。2007年7月1日起，中部六省26個老工業基地城市從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業、電力業、采掘業、高新技術產業為主的增值稅一般納稅人執行擴大增值稅抵扣范圍政策。2008年7月1日，將試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。除汶川地震受災嚴重地區以外，其他試點地區實行的試點辦法的主要內容是:對企業新購入的設備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業本年新增增值稅的額度內抵扣，未抵觸扣完的進項稅余額結轉下期繼續抵扣。依稀可見包涵電子信息的高新技術產業是試點試行的主要產業之一，但無論從其試行范圍和徹底程度來看，與其他行業相比較而言，擁有知識密集型企業、產品附加值大、資本有機構成高等特點的電子信息產業稅負仍是偏重，阻礙了企業設備更新及產業的發展。

二、出口退稅

我國增值稅除了基本稅率和低稅率之外此外還有對出口貨物實行零稅率，但我國所實行的生產型增值稅造成出口退稅不徹底，使得我國出口產品成本大，在國際市場上的競爭仍處于劣勢地位，出口退稅“名不副實”。從1994年稅改以來，我國幾次先后調整了出口退稅率并改動退稅期限，加之申請出口退稅程度復雜、稅務機關工作效率低下、管理難度大，出口退稅成為嚴重影響企業國際地位的因素之一。2008年下半年受金融危機的影響，我國電子信息產品總體進出口水平有所回落，其中出口5217.6億美元，比上年同期回落12.7個百分點。而出口主要集中于計算機、通信設備和家用電子電器產品。2009年全國電子信息產品出口額4572億美元，出現本世紀以來的首次負增加，同比下降了12.5%。

2009年3月25日國務院召開了常務會議，為了推進上海加快發展現代服務業和制造業，建設國際金融中心和國際航運中心，決定提高部分產品出口退稅率:從4月1日起，提高部分紡織服裝、輕工、鋼鐵、有色金屬、石化和電子信息產品的出口退稅率為17%。在此之前電子信息產品的出口退稅率為13%，出口退稅的計算公式為:退稅額=(增值稅發票金額)/(1+增值稅率)*出口退稅率。以該公式作為計算依據，電子信息產品的增值稅率為17%，退稅率變動前企業能獲得其增值稅發票金額的0.13/1.17=11.11%的退稅額，退稅率變動后的情況為0.17/1.17=14.53%，顯然出口退稅率的提高使退稅額增加，但仍未達到真正的零稅率。那么出口退稅對我國電子信息產品出口的拉動作用并不顯著。

三、企業所得稅

在企業所得稅方面，軟件產業和集成電路產業可以享受減免稅、再投資退稅等優惠政策，《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》繼續深化了軟件產業和集成電路產業的企業所得稅優惠。包括有企業增值稅即征即退政策所退還的稅款用于研究開發產品和擴大再生產，不再作為企業所得稅應稅收入;“兩免三減半”等。而國外政府在稅率優惠與稅額的減免上，普遍都采用稅收信貸、延遲支付和加速折舊等多種多樣的措施，我國稅收優惠仍略顯單薄。電子信息產業是高投資且重視技術進步的產業，而現行的稅收優惠主要針對的是已形成高新技術企業及已享有科研成果的技術性收入——研究開發費用比上年實際增長10%以上的贏利企業允許其將研究開發費用的15%在稅前扣除，而對于剛起步和非贏利企業的稅收歧視直接限制了中小企業的成長。

2006年12月的十屆全國人大常委會第二十五次會議上實現了企業所得稅的合并，規定企業所得稅的統一稅率為25%。在此之前，外資企業一直享受著超國民待遇，并且對進口國內不能生產的先進設備可以免稅，而國內生產的設備所含稅款不能抵扣，也影響了內資企業的競爭能力。企業所得稅的合并無疑給內資企業帶來了福音，但不容我們忽視的是，電子信息產業的發展離不開外資，改革開放以來該產業是外資進入最多的產業之一，企業所得稅的合并導致外資企業的競爭力下降，影響了外商的投資積極性。

四、個人所得稅

我國《個人所得稅法》中沒有年度抵扣制度，不利于發揮風險資金提供者的積極性，不利于電子信息產業的發展。對于投資者而言，都要承受較高的個人所得稅邊際稅率;另一方面對于電子信息產業的從業人員，從總體上來說他們的工資大大高于全國的工資水平，在我國的累進稅制下其稅率亦要高于一般水平，也就是說他們負擔了更重的稅收，從而不能有效發揮工作的積極性。個人所得稅在以下情形可免征:獲得省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術方面獎金的專家學者、享受國務院規定發給的政府特殊津貼的專家學者。可見國家針對高新技術企業的研究人員的個人所得稅方面的優惠依舊缺乏。綜上所述，電子信息產業的稅收支持應在以下幾個方面作出努力。

(一)加快并深化增值稅稅制改革。

國務院總理溫家寶2008年我國將繼續推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國范圍內實施方案;并在11月主持召開的國務院常務會議上決定自2009年1月1日起在全國所有地區和行業推行增值稅轉型改革，改革的主要內容是:允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至13%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。“十一五”規劃亦明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內實現增值稅由生產型轉為消費型”。只可惜，稅改“雷聲大雨點小”，我們要加快稅制改革的速度，擴大試點試行范圍，最終實現全面征收。針對電子信息產業我們可以考慮先對技術轉讓費、研究開發費、新產品試制費等比照免稅農產品，按10%的扣除率計算可抵扣進項稅額;對專利權、非專利技術轉讓，按其實際所含的營業稅予以扣除。技術含量高、增值率達60%以上的高新技術產品以13%的低稅率征收，以適當降低其實際稅負。

(二)將稅收優惠的重點從對企業的優惠轉向對具體研究開發項目的優惠，并以稅基式減免為主，并與稅額式減免有機結合。

稅基式減免優惠強調事前優惠，只要企業實施了技術開發與研究活動，就可以成為稅收優惠對象。這種優惠措施會使企業感到真正從稅收上受益于技術的開發與應用，從而誘導和鼓勵企業對技術進步的投入，進而確立企業的技術進步主體地位。具體實施措施有:根據國家信息產業政策和本國科技發展現狀，將科技研究開發項目分為重點鼓勵項目和一般鼓勵項目;科技投資項目應立項登記，以便監督管理;實行科技成果的驗收、鑒定制度，對已被認定的信息技術企業，但其技術、產品、成果已轉向，不再屬于高新技術的，恢復按33%稅率征收企業所得稅，并追還所給予的優惠。

(三)提高企業所得稅優惠政策的實施效率。

一是建立加速折舊制度，在計提折舊時采取加速折舊的方法，縮短高新技術企業固定資產折舊的法定期限。二是建立開發基金。按企業投資額或銷售額的一定比例計提，并規定可在計征所得稅前予以扣除，這樣政府也為企業分擔了一部分投資和生產經營的風險，因而可降低企業開發利用先進技術的風險，鼓勵企業增強技術創新的積極性。三是推行再投資退稅政策。對高新技術企業實行再投資退資制度，鼓勵高新技術企業增加投資，如果企業再追加投資，那么即可退還其再投資部分已繳納所得稅的一半。

(四)在個人所得稅上給予更多優惠。

制定科技稅收優惠政策就是要保證科技工作者通過科學研究和發明創造得到更多的優惠。個人所得稅法中規定的特許使用費指的是個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權之所得，均屬于智力成果帶來的收益。針對特許權使用費所征得的個人所得稅應考慮給予一定的減征或免征，除此之外各級次稅率所對應的應納稅額應拉開擋次，從而在一定程度上緩解科技工作者收益少的問題。對電子信息產業的投資者而言，改革單一稅率征稅的方法實行多稅率調節，并允許投資者按投資比例計算的虧損沖抵其他所得，能有效促進產業投次資金的供給。

(作者:福建師范大學經濟學院2008級西方經濟學研究生)

參考文獻:

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