加強內部控制,強化會計監督

摘 要 企業要維持正常的生產、銷售和經營秩序，以獲得更好的經濟效益，必須加強內部控制，強化會計監督。為此，企業應該對會計事項相關人員明確職責和權限，明確企業重大經濟業務事項的決策和執行程序，適時進行企業財產清查，對會計資料進行內部審計。

關鍵詞 企業經營 內部控制 會計監督 經濟效益

中圖分類號: F231.6文獻標識碼:A

會計監督是經濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監督，保證各單位的經濟活動在遵守國家財經法紀的同時，符合本單位的計劃、預算和經營管理要求，以便提高經濟效益，避免不必要的經濟損失。有效發揮會計監督職能，不僅可以維護財經紀律和社會經濟秩序，對健全會計基礎工作、建立規范的會計工作秩序，也有重要作用。

內部控制是指一單位內部的管理控制系統為保證單位經濟活動正常進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計信息的真實、完整所采取的一系列必要的管理措施。建立健全內部控制制度，是實施內部會計監督的關鍵，是防弊糾錯與確保會計信息真實完整的“基礎設施”。

內部控制是一個比較完整的理論體系，具體到與內部會計監督有關的內容，主要有三個方面:一是控制環境。即對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。二是會計系統。即單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序;及時并充分詳細地描述經濟業務，以便在財務會計報告中對經濟業務作出適當的分類;計量經濟業務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當的貨幣價值;確定經濟業務發生期間，以便經濟業務在財務會計報告中適當地表達經濟業務和披露相關事項。三是控制程序。即指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。

建立健全單位內部會計監督制度，重點應做好以下幾項工作:

一、 明確會計事項相關人員的職責權限

為了有效監督、控制經濟業務事項和會計事項按照規定的程序、要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經濟業務事項的順利進行，保證會計資料質量，必須明確經濟業務事項和會計事項相關人員的職責權限。具體的要求是:第一，經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員和記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規范，責任清楚，避免因職責不清相互扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。第二，記賬人員與審批人員、經辦人員、財務保管人員要實行職務分離。第三，記賬人員與經濟業務事項和會計事項審批人員、經辦人員、財務保管人員應當相互制約，這樣能將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

二、 明確重大經濟業務事項的決策和執行程序

重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務事項，既是各單位重大的經濟活動，也是非常重要的財務管理問題，如果企業決策和執行的程序不明確，缺乏有效監督和控制，不僅影響國家、單位和社會公眾利益，也削弱財務會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質量。企業重大經濟業務事項，必須由企業領導班子集體研究決定，股份制企業應由董事會研究決定。

三、 進行財產清查

財產清查是對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。

財產清查是內部牽制制度的一部分，其目的在于定期確定內部牽制制度執行是否有效。在企業日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時機恰當的財產清查。也就是說，可按照財產清查實施的范圍、時間間隔等把財產清查適當地進行分類。

財產清查，是通過實地盤點、核對、查詢，確定各項財產物資、貨幣資金、往來款項的實際結存數，并與賬存數核對，以保證賬實相符的一種會計核算的專門方法。財產清查的作用:(1)財產清查是檢查會計信息系統運行正常與否的有效保證;(2)財產清查是檢查內部會計監督制度是否有效的控制措施;(3)財產清查可促進資金加速周轉。

財產清查的基本方法:(1)實地盤點法:指對各項實物通過逐一清點，或用計量器具確定其實存數量的方法。這種方法適用范圍較廣泛，大部分財產物資都采用這種方法，如存貨、現金等等。(2)核對法:指將兩種或兩種以上的書面資料相互對照，以驗證其內容是否一致的方法。銀行存款的清查即可用此法。(3)查詢法:指通過調查征詢的方式，取得必要資料，以查明其實際情況的方法。具體又有面詢法和函詢法兩種。函詢法就是發函給有關單位或個人，讓對方通過函件來說明經濟業務的實際情況，作為判斷問題的依據。往來賬項的清查，一般采用函詢法。面詢法是直接找有關個人進行面談。

通過財產清查，特別是對債權債務的清查，可以促進其及時結算，及時發現壞賬并予以處理。同時，可以及時發現企業財產物資超儲積壓、占用不合理等情況，以盡早采取措施利用或處理，促進企業合理占用資金，加速資金周轉。財產清查既是加強財產物資管理的一項重要制度，又是會計核算工作的一項重要制度。通過財產清查，改善經營管理，保護財產的安全與完整;通過財產清查，可以確定各項財產的實存數，以便查明實存數與賬面數是否相符，并查明不符的原因和責任，制度改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。

四、 對會計資料進行內部審計

對會計資料的監督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，《會計法》規定，各單位應當在內部會計監督制度中明確對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序，以使對會計資料的審計工作制度化、程序化。

同時單位各項經濟業務是通過會計核算進行反映的，內部控制制度雖然健全了，但如何把內部會計監督貫穿到會計核算的全過程呢?筆者認為主要是把好內部會計監督的第一關口——對原始憑證的審核監督。原始憑證是記錄和反映經濟業務的最基本證據，取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數據的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監督，是各單位經濟活動依法進行的重要環節。

(一)對不真實、不合法的原始憑證不予受理。

所謂不真實的原始憑證，是指原始憑證記錄的事項與實際經濟業務不符，是一種虛假的憑證;所謂不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的事項與經濟業務是相符的，但經濟業務本身不符合法律、法規、規章、制度的規定。會計人員應通過監督原始憑證，及時發現問題，采取相應措施，制止、糾正和揭露經濟業務的違法違紀行為。

(二)對不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求更正、補充。

所謂不準確的原始憑證，是指原始憑證沒有準確的表述經濟活動真相，或在文字上、數字記錄上發生差錯等。所謂不完整的原始憑證，是指憑證上的文字說明、有關數字沒有按會計制度的要求填寫齊全。所以《會計法》對于記載不準確、不完整的原始憑證只要求退回進行更正、補充，而不是不予受理。

我們在審核監督原始憑證時不要因為第二種情況出現的問題較普遍，而忽略了對不真實、不合法的原始憑證的審核監督，在審核原始憑證時應著重注意以下幾點:

1、大項經濟業務要審核監督審批程序，是否經主管財務的領導批準，是否是單位正常業務工作的需要，有無超出單位業務范圍之外的經濟活動。

2、對不真實、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構、會計人員的一項重要權力，要明確權力與責任的關系，不能講情面或有后顧之優，應堅決依法制止和糾正。

3、《會計法》第四條明確規定了單位領導人對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責任。這對于審核督原始憑證起到至關重要的作用，即要堅持單位領導人“一支筆”審核簽字制度。

總之，建立健全內部控制制度，并把內部控制制度落實到日常的財務核算工作中去，才能把內部控制制度的作用充分發揮出來;會計核算真正做到了有章可循，有章必循，會計監督的作用才能發揮出來，二者是相輔相成，不可分離的。□

(作者單位:湖北省鄂東北地質大隊)