智豬博弈與偷稅漏稅現象及其治理

摘 要:稅收是國家財政收入的主要來源，國家要強大要發展必須依靠稅收。但在市場經濟條件下，偷稅漏稅現象蔚然成風，國家稅收流失現象嚴重。文章用著名的“智豬博弈”模型來分析偷稅漏稅現象，指出偷稅漏稅者與依法納稅者之間的博弈類似于“智豬博弈”中的“小豬”和“大豬”，并進一步分析了“小豬”存在的原因及危害，最后針對偷稅漏稅提出一些防治對策。

關鍵詞:智豬博弈;偷稅漏稅;搭便車

一、智豬博弈

“智豬博弈”(Pigs'payoffs)是經濟學中一個著名的博弈模型，講的是:一大一小兩只可以作出理性選擇的豬在同一個食槽進食。豬圈的一頭有一個食槽，另一頭安裝著一個踏板，控制著食物的供應。踩一下踏板會有10個單位的豬食進入食槽，但踩踏板的勞動將消耗相當于2個單位的豬食。若大豬等待小豬踩踏板，大豬吃9個單位的食物，小豬只能吃1個單位的食物;若大豬踩踏板，小豬等待，大豬吃6個單位的食物，小豬吃4個單位的食物;若兩頭豬同時去踩踏板，大小豬分別吃7個單位和3個單位的食物;若兩頭豬都選擇等待，那么它們都沒有食物可吃。兩只豬博弈對應的不同戰略組合的支付水平如下表所示:

每只豬都必須作出決策，是選擇在食槽邊等待，還是去踩踏板。對于小豬來說，如果它選擇等待，要么吃到4個單位的食物，要么不吃;如果它選擇踩踏板，要么吃1個單位的食物，要么吃-1個單位的食物。因此，小豬的選擇就非常明顯了，即等待。反觀大豬，已經明知小豬是不會去踩踏板的，那么自己親自去踩踏板總比不踩強，所以大豬就只好選擇踩踏板。在這場博弈中，小豬成了“搭便車”者，它不會去踩踏板，而是舒舒服服地等在食槽邊，讓大豬去踩;而此時大豬則為一點殘羹不知疲倦地奔忙于踏板和食槽之間。

二、從智豬博弈看偷稅漏稅

“智豬博弈”模型形象地反應出當今社會存在的一個嚴重問題，即“搭便車”的行為，而偷稅漏稅現象是一個典型的免費搭便車行為。\"搭便車\"是指在集體行動中，一個人或組織從公共產品中獲益，但卻既不提供公共產品也不分擔集體供給公共產品的成本，從而免費從其他人或組織的努力中受益。偷稅漏稅者和依法納稅者之間的博弈類似于“智豬博弈”中的“小豬”和“大豬”，偷稅漏稅者，通過不繳稅或少繳稅，不付出或少付出經濟代價這樣一種行為，能夠得到與其他全額納稅的人一樣的社會福利、社會公共物品以及服務的使用等等。

(一)“小豬”存在的原因

首先，從主觀上來講:

一方面，人是理性的“經濟人”，追求自身利益最大化，如果他的某一行為使他不支付任何成本就能獲利，而這一行為并不影響他人的利益，那么他一定不會錯失良機。納稅義務人經過一兩次的主動偷稅漏稅后，他會認為:不繳稅或少繳稅，卻能夠享受到社會提供的所有公共物品或服務，這對個人來說確實是占了一個大便宜，而道德的約束在“經濟人”面前作用不大，納稅義務人就可能把偷稅漏稅行為繼續延續下去，從而愿意一直當一只“無憂無慮”的“小豬”，去享受不勞而獲所帶給它的“快樂”與“滿足”。

另一方面，公民稅法意識淡薄。很多人認為自己沒有開商店，就不是納稅義務人;同時，作為消費者，在接受服務時，商家不給發票，消費者也不索取，商家也可能給消費者一些讓利，雙方達成默契，這樣就給商家偷稅漏稅提供了機會，社會上的“小豬”必然會越來越多。

其次，從客觀上來說，可以分為以下幾點:

第一，產權界定不清。產權界定不清，會導致免費使用公共資源，無償占用他人的財產，隨意將自己的成本和費用轉嫁給他人等行為。[2]公共物品或公共服務具有效用的非可分割性、消費的非競爭性及受益的非排他性，其供給一般由政府部門來承擔，社會中的每一個人都可以免費享受，必定有些人會利用這一點去做一只“小豬”，和“大豬”一樣享受政府提供的公共物品或服務，而其成本和費用卻轉嫁給了“大豬”，即那些依法納稅的人。

第二，稅收制度不健全，為偷稅漏稅提供機會和藉口。首先，我國現行的稅負結構不盡合理，誘發偷稅漏稅。由于我國政府收入不規范，“費”負擔很重，納稅人為逃避過重的稅負，做了“小豬”，以大幅度減輕稅負。其次，我國現行的稅收制度存在漏洞，為偷稅漏稅開辟捷徑。如我國的個人所得稅無需申報，由支付方代扣代繳，為偷稅漏稅行為提供了機會。

第三，稅收征收管理工作跟不上，讓偷稅漏稅有機可乘。首先，我國《稅收征收管理辦法》中有些規定較為模糊，可操作性不強，使得稅收監管工作“無法可依”;其次，稅收征管手段落后，無法準確掌握納稅人的相關資料進行稅源控制，容易讓納稅人產生偷稅漏稅而不被發現的僥幸心理;最后，稅務執法人員的監督機制缺失，在各種利益的驅動下，促使執法人員違背職業道德，成為納稅人偷稅漏稅的“幫兇”，助長了偷稅漏稅行為的滋生和蔓延。

第四，社會集體行動的弊端。社會上很多情況下的行動都是集體性的活動，這種活動由于人數眾多，個人對集體行動的后果影響不大，因此個人就很容易產生做\"小豬\"的念頭。那些\"小豬\"們總是認為個人稅款的繳納，對于國家的整體稅收情況和社會公共產品或公共服務的提供都不會產生什么影響，所以\"小豬\"的這種思想就很自然的變成了真實的行動。

(二)“小豬”存在的危害

偷稅漏稅行為都是對國家稅收合法合理的征收造成損害的行為，稅收是公共收入、公共財政的一種重要形式，所以偷稅漏稅對國家政府的公共財政造成極大的影響。鑒于公平性是設計和實施稅收的首要原則，因而當“小豬”的存在讓普通依法納稅者體會到國家在稅收政策實施上的不公平時，那么偷稅漏稅便會形成氣候，那樣的話國家的財政收入計劃和民眾的生活都得不到保障，也就自然談不上任何的社會福利了，因此整體的社會也得不到進步了。

三、采取有效措施，防治偷稅漏稅

(一)明晰公共物品的產權

鑒于產權界定不清的地方最容易產生“搭便車”現象，所以要緩解“小豬”的搭便車現象首先就要使公共物品的產權明晰化。從國家政府主體來說，需要做到:一是為產權的運行提供一個公正、安全的制度環境，二是提供產權運作的規范，并建立與產權制度相匹配的利益約束機制。

(二)完善稅收制度

稅收制度的缺陷，成為偷稅漏稅的罪魁禍首，要堵塞偷稅漏稅，要抓好源頭的改革。由于稅制過于復雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，加大征管的難度和征收成本，造成征管乏力。因此，稅法的制定應當詳略得當，不過于繁瑣，也不過于簡單，該詳實的詳實，該簡化的簡化。同時要加快增值稅、企業所得稅、個人所得稅等主要稅種改革的進程。

(三)提高公民納稅意識

國家應把納稅意識教育貫穿到義務教育中，讓每個公民都有納稅觀念。政府應在全體公民中進行深入持久的稅法宣傳教育工作，在中小學政治課中進行稅法教育，因為我國憲法規定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。另外，國家應通過各種媒介、公益廣告等宣傳納稅的意義，依靠社會力量推動納稅宣傳，形成納稅光榮，偷稅漏稅可恥的社會氛圍。

(四)建立科學的激勵機制

對依法納稅的公民來說，做一只守法的“大豬”是理所應當的，但是由于搭便車的“小豬”們承擔的社會公共物品成本及費用遠遠少于他們，卻享受同等的公共產品和服務，就會產生心理上的不平衡，這有可能讓一些“大豬”產生想要變成“小豬”的想法。所以，消除依法納稅人“吃虧”現象，建立相應的稅收征管激勵制度是勢在必行的。讓“大豬”得到切實的好處，調動其主動依法納稅的積極性。針對不同的納稅人，應采取區別對待的納稅激勵制度。對依法納稅的單位可以采取如下措施:通過媒介公開表揚提高其知名度;對連續多年依法納稅的單位在稅收上給予優惠;政府行在融資方面給予支持等。對納稅的個人可以采取如下措施:納稅額與養老金掛鉤;失業的社會保障金與非納稅人有所區別等。

(五)提高懲罰成本

可借鑒西方國家的經驗，對偷稅行為實行輕罪重罰。重罰之法不僅可以降低均衡稽查概率，而且縮小實際稽查成本，從而對偷稅行為構成強大的威懾力，收到事半功倍的效果。

參考文獻:

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