淺談稅務會計師產生背景\\作用和模式分析

摘 要:稅務會計師作為會計和稅務方面新型的會計稅收人才在企業稅務會計方面扮演著越來越重要的角色。本文闡述了稅務會計師產生的背景，分析了稅務會計師在企業和國家稅收中作用和國際稅務會計模式。

關鍵詞:稅務會計師;背景;作用;模式分析

稅務會計師(CTAC)是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目，是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納;即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。稅務會計師，是企業管理涉稅事務的直接代表和責任人;是具備現代企業稅務管理知識、經驗和能力的專業人才;是現代企業財稅管理逐漸專業化、職業化的具體體現。

一、稅務會計師產生的背景

(一)企業稅務會計在企業合理維護自身權益上的要求

隨著經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。因此，企業如何維護自身的權益，合理合法規避風險，企業稅務會計在企業中獨立就顯得尤為重要。

(二)企業稅務會計在企業會計中的獨立性的要求

為了推動市場經濟建立，國家對會計制度和稅收制度進行大范圍改革，先后出臺新稅法與新會計準則，兩者之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產的稅務處理就是明證。因此，社會對具有涉稅資質的會計師專業技術人才需求將越來越迫切、越來越重要。

(三)國家稅收對管理人員的要求。

國家稅收是立國之本，富國之路，強國之道。國家勢必會加強對企業的稅收制度的完善。如何做好企業的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項，而不讓企業在稅賦上減少收益，是每一個企業都要面臨的實際問題。這就對我們財務人員，涉稅人員、甚至企業的管理人員，提出了更高更大的要求。

中共中央、國務院在2003年《中共中央、國務院關于深化教育改革推進素質教育的決定》指出，“在全社會實行學業證書和職業資格證書并重的制度”。《國務院關于大力推進職業教育改革與發展的決定》指出:要“完善學歷證書、培訓證書和職業資格證書制度”。《職業教育法》第一章第八條明確指出:“實施職業教育應當根據實際需要，同國家制定的職業分類和職業等級標準相適應，實行學歷文憑、培訓證書和職業資格證書制度”等文件法規，稅務會計師經過一年多的市場調研，加強稅務會計師崗位建設和開展從業人員的資格認證，是新時期、新形勢下國家稅務和企業稅務籌劃的一項重要的任務。

二、稅務會計師在企業和國家稅收中作用

(一)實施稅務會計師認證，加強企業管理，防范納稅風險，是十分必要、非常及時、完全可行的。是適應全國數百萬家企業需求的明智舉措，也是對全國數百萬從事企業稅務管理專業人才職業技能的肯定與確認，充分發揮他們在企業稅務管理中的重要作用，彌補稅收體系職稱評定和資格認證的空白。

(二)實施稅務會計師認證可以強化企業在依法納稅，維護企業合法權益，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力，稅務會計師將會起到重要作用;同時，在降低企業成本;提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益;促進國家稅收環境健康發展;合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實的作用。

(三)實施稅務會計師認證，加強稅務會計師崗位建設，對新時期、新形勢下強化企業在依法納稅，維護企業合法權益，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力將會起到重要作用;同時，在降低企業成本;提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益;促進國家稅收環境健康發展;合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實意義。

三、國際稅務會計模式分析

(一)英美稅務會計模式。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤(虧損)依照稅法的規定調整為納稅利潤(虧損)。

(二)法德稅務會計模式。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法(還有商法、公司法等)一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算.這種模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。

(三)日荷稅務會計模式。以企業為導向，但各具其特色，日本會計深受《商法》、《證券交易法》和《公司所得稅法》的影響，如日本的《公司所得稅法》要求為納稅申報的損益表必須經過股東大會通過，并經有關方面核準，依據《證券交易法)編制的損益表與依據《商法}編報的損益表應該一致，基于此，它接近于法德模式;但日本稅法又規定，在計算稅時，財務會計的收益可以進行調整，但哪些項目可以調整，那些項目可以靈活處理，哪些項目不可以調整，要遵循稅法規定，從這個角度看，它又具有英美模式的特點。因此，日本模式具有更強的實用性，亦稱混合模式。而荷蘭，稅法對財務會計沒有影響。因此，荷蘭的稅務會計與財務會計是截然分開的。

由此可見，由于各國社會經濟環境不同，在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在我國，由于七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。

參考文獻:

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