人力資源會計發(fā)展綜述

摘 要:人力資源會計是會計學科的一個新的分支，是一種確認和計量人力資源成本和價值數(shù)據(jù)的會計程序和方法，是人力資源管理科學與會計學相融合而產生的新型會計理論。該文擬通過對人力資源會計的發(fā)展歷程進行簡要梳理和綜述，以深化對人力資源會計的了解，并嘗試著去探索人力資源會計在實證研究領域的應用。

關鍵字:人力資源會計;發(fā)展歷程;實證研究

當今世界是知識經(jīng)濟的天下，知識是經(jīng)濟社會的核心要素，然而對于知識的接受、掌握以及運用，并將其轉變?yōu)樯a力，則最終還得依靠企業(yè)中的人力，人力資源的競爭已成為社會最重要的競爭要素之一。隨著改革開放的不斷推進，經(jīng)濟不斷發(fā)展，人才的作用愈發(fā)得到體現(xiàn)，這為以人為載體的人力資源會計的推廣創(chuàng)造了良好的契機。就目前來看，人力資源會計在理論上才開始呈現(xiàn)較快發(fā)展，在實務中并未得到廣泛的應用。不過，在這樣一個大的時代背景下，人們開始認識到建立人力資源會計體系的必要性，因此，無數(shù)的研究在這一領域陸續(xù)展開，且越發(fā)深入。

一、國內外人力資源會計的發(fā)展歷程

(一)國外人力資源會計發(fā)展

人力資源會計產生于二十世紀六十年代的美國，其研究可大致分為五個階段:

1960年至1966年為基本概念的形成階段。這一階段，諾貝爾經(jīng)濟獎得主舒爾茨對人力資源會計基本概念的產生影響最大。1960年，他在名為《論人力資本投資》的演講中提出了人力資本理論，激發(fā)起了人們對于人力資源會計的研究興趣。而美國密歇根大學的赫曼森1964年發(fā)表的《人力資產會計》一文，則被認為是人力資源會計理論的起點，他最先提出人力資源會計概念。這為人力資源會計的進一步發(fā)展奠定了理論基礎。

1966年至1971年為學術研究階段。學者們開發(fā)出了人力資源成本計量模型和價值計量模型，并對其有效性和可行性及其潛在用途進行了評價。1967年，利克特在《人力組織-它的管理和價值》一書中，認為如果不把人力資源作為資產列入到資產負責表項目，便會使得資產數(shù)據(jù)失真，從而影響企業(yè)管理者的有關決策。布諾默特還首次在文章中將人力資本的概念引入到人力資源會計的研究中。

1971年至1976年為迅速發(fā)展的階段。這一階段，西歐和日本等國的學者也紛紛加入到了研究領域。許多企業(yè)管理者和會計實務工作者也開始嘗試將人力資源會計轉移到企業(yè)中去。這一時期有兩個事件是值得關注的:其一是美國會計協(xié)會在1971至973年間成立了人力資源會計委員會;其二是1974年弗蘭霍爾茨專著《人力資源會計》的問世。

1976年至1980年為停滯發(fā)展階段。這一階段由于簡單的初步研究已經(jīng)完成，剩下的是更深入的研究工作，且需要企業(yè)的實際應用研究，成本高，但效益難以測度，因此很多企業(yè)缺乏積極性，使得有關人力資源會計的研究進入停滯期。

1980年至今，人力資源會計的研究又恢復活力，并在學術研究和實踐工作中都進入了一個新的前所未有的發(fā)展階段。

(二)人力資源會計在我國的發(fā)展

我國學術界從20世紀80年代開始引入人力資源會計。1980年，我國會計學家潘序倫在上海《文匯報》上提出我國應重視人力資源會計的研究。隨后，會計學界陸續(xù)發(fā)表了多篇文章，就人力資源會計的一些理論和方法進行廣泛的研究;陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會計》(1986年)，在我國首次系統(tǒng)的介紹了人力資源會計的內容;其后，張俊瑞的《關于人力資源會計的幾個問題》(1987年)發(fā)表后，人力資源會計的研究成為中國會計學\"七五科研規(guī)劃\"和\"會計研究\"的主要課題之一。

20世紀90年代，我國對人力資源開始轉向真正的研究。這段時期先后出版了不少研究人力資源會計的專著。其中，1991年陳仁棟的《人力資源會計》一書率先出版;閻達五1993年主編的《會計準則全書》將“人力資源會計準則”納入其中;張文賢的《人力資源會計制度設計》(1999年)對人力資源會計的基本理論和行業(yè)會計制度的設計進行了研究，1999年5月，中國會計學會在北京舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法專題研討會”，極大的推動了人力資源會計理論和實務的發(fā)展。《會計研究》、《會計之友》、《財會研究》等會計類學術刊物上，都發(fā)表了更多的研究論文，探索人力資源會計的理論體系、核算方法和信息披露等。到如今，人力資源會計理論和方法的研究達到了頂峰。

二、人力資源會計實證研究的探索

人力資源會計學形成至今，會計界對它的探索研究大多是采用理論闡述的方式進行，而在實證研究涉及很少，還及其欠缺。在人力資源會計及實證研究方法都廣泛受重視的今天，我們不妨嘗試著將兩者結合起來，用實證研究的方式來探討人力資源會計的有關問題。

會計方面的資本市場研究先驅Ball和Brown在1968年指出，公司證券的市場價格會對財務報表的信息含量作出反應，這一研究對我國當前人力資源會計確認具有重大指導意義，我們不妨嘗試去探索人力資源價值對財務報表信息含量的反映。李世聰教授提出的人力資源當期價值理論，試圖利用馬克思主義剩余價值理論與要素投入產出模型來解決人力資源價值與企業(yè)當期創(chuàng)造新價值的相關性問題。這從一定意義上又解決了人力資源的計量問題。而就人力資源會計的報告方面，當今學者也做了相關研究，較有代表性的觀點有兩種:一是主張采用傳統(tǒng)的報告方式，建立一整套核算體系，形成單獨的會計報表;另一種是主張采用人力資源會計“彩色報告模式”(葛家澍，2001)，支持人力資源會計信息的表內表外披露。不同觀點關注的主要問題在于成本效益問題。在西方會計理論界及我國近年來的會計理論研究中，較為普遍的是采用實證研究方法來解決這一問題的，這一趨勢說明了實證方法在人力資源報告理論中運用的必要性。

參考文獻:

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