我國企業社會責任會計信息披露的研究

摘 要:隨著社會的進步，我國企業社會責任信息披露問題變得越來越引人注目。目前的企業社會責任信息披露無法全面反映企業履行社會責任的情況，因此，找出問題所在，完善我國企業社會責任會計信息披露體系就有重大的意義。該文先分析了我國企業社會責任會計信息披露的現狀，從中提出存在的幾個問題，并具體說明我國企業社會責任會計信息披露的主要內容和常見模式，慎重地提出完善我國企業社會責任會計信息披露體系的建議。

關鍵詞:社會責任;會計信息披露;披露內容;披露模式

一、我國企業社會責任會計信息披露現狀

我國企業社會責任會計信息披露發展滯后，社會實踐與理論研究還處于初始階段，只是最近幾年企業社會責任會計信息披露問題日益關注。財政部1995年公布的企業經濟效益指標體系包括“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標。2006年中國國家電網公司發布了我國第一份企業社會責任報告。與此同時，上海證券交易所和深圳證券交易所也出臺了上市公司指引，鼓勵上市公司對自身履行企業社會責任的進行總結、評價，并且編制企業社會責任報告向社會公眾公布。

在此之后，我國一些中央大型企業和上市公司紛紛披露了各自的企業社會責任報告，截至08年1月，11家央企已發布社會責任報告，包括中國鋁業、中石油、中國移動、中海油等國有大型企業。07年2月，西門子聯合成為國內發布社會責任報告的首家民營企業。這些企業社會責任報告的發布，引起了社會的極大關注。由此可以看出，隨著國際間競爭的日趨白熱化，社會公眾對企業社會責任的日益關注，企業自身也逐步認識到披露企業社會責任會計信息的重要性。

二、我國企業社會責任會計信息披露存在的問題

(一)缺乏法律和披露準則等制度保障

我國目前企業披露企業社會責任會計信息主要是包含在企業年度報告中，不但信息量小，缺乏統一的格式，有時還披露無效的社會責任信息。這不僅使報告使用者難以發現有用的信息，企業還大量存在重復披露或拒絕披露的問題。有了相關法律和規范的企業社會責任會計信息披露準則，就可以很好的解決上述問題，不僅讓企業披露的信息格式統一起來，便于使用者比較和分析，還能在報告中清晰的看到使用者所關心的問題。

(二)披露內容不夠全面

社會責任信息數量少，不系統，不規范，缺乏連續性，具有較強的隨意性。企業現有披露體系對社會責任的履行情況如人力資源信息、生態環境信息、產品的可靠性及社會貢獻等情況反映不足，幾乎沒有一家比較全面地對上述信息進行披露。社會責任會計核算發展滯后，嚴重制約了信息披露的發展。我國目前尚未建立完整的社會責任會計指標信息。

(三)披露形式單一且以非會計基礎為主要披露形式

目前大部分企業基本上是以非會計基礎為主要披露形式為主，采用大篇幅的文字敘述方式在會計報表附注中披露社會責任會計信息，沒有通過運用具體的會計方法披露量化的會計信息，例如，大量使用敘述性文字介紹社會貢獻、產品安全和服務、環境保護以及人力資源四個方面社會責任信息以及對企業發展的影響，而這種影響和作用幾乎都沒有運用會計的方法進行披露。導致這種情況的一個原因，是有關社會責任會計信息的確認和計量問題沒有得到很好的解決，會計人員對于已發生的社會責任事項不能明確其記賬金額，不知道該把它往哪里記和怎樣記，這也是實施社會責任會計會遇到的主要問題之一。

(四)缺乏獨立的社會責任會計科目

在日常的會計處理過程中，與社會責任有關的問題通常是作為常規的財務會計問題處理，幾乎沒有企業設置獨立的社會責任會計科目。例如:企業按規定繳納的排污費、員工培訓費，直接計入管理費用中;采掘業必須列支的植樹造林費，計入制造費用的綠化費中;企業的公益性捐贈和繳納的罰款，計入營業外支出等等。由于缺乏必要的解釋說明，報表使用者不能確認這部分支出或收入是否是由于承擔社會責任而產生的，這不利于社會責任會計的發展和相關信息的披露和使用。

三、我國企業社會責任會計信息披露的主要內容

2008年1月4日國務院國資委發布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，從8個方面概括了中央企業履行社會責任的主要內容，即“堅持依法經營、誠實守信、不斷提高持續盈利能力、切實提高產品質量和服務水平、加強資源節約和環境保護、推進自主創新和技術進步、保障生產安全、維護職工合法權益、參與社會公益事業”。因此，企業披露相關企業社會責任信息時，至少應包括以下幾個方面的內容:

(一)企業在改善生態環境方面的信息

環境問題關系到國民經濟的可持續發展，具有重大的社會意義，因此，加強自然環境的保護、治理環境污染是企業義不容辭的社會責任。企業應披露對環境保護所做貢獻的信息，包括環境保護的歷史行為與現實計劃;環境保護設備的投入情況;有關環境保護和治理方面的研究費用支出;減少稀有資源的耗用等所支付的相關費用;企業對環境治理方面提供的產品和服務;企業對有害環境影響結果進行保險以及政府對此的補助金運用情況等等。

(二)企業在人力資源方面的信息

人力資源是一個國家最寶貴的財富，是現代經濟發展的最基本的要素，也是所有企業發展的最主要因素。企業在發展人力資源應從事的工作是多方面的，包括招募錄用、技術培訓、職務輪換和擴展、職工的福利、工作條件的改善、采取勞動保護措施、法定節假日執行情況和職工培訓情況、增進企業職工和管理人員間的相互信任等，促使職工和企業目標的協調一致等等。為了招募、錄用、培訓、組織和開發人才，現代企業一般需要花費巨額資金，進行有效計量是企業發展的基礎，而從宏觀角度進行有效衡量，是整個社會適應發展所必須的人才戰略的重要實務工作。

(三)企業在社會貢獻方面的信息

隨著國民素質的提高，社會公眾在評價企業時也開始關注企業在社會公益事業捐贈方面的表現，由于未妥善處理好社會公益事業導致企業形象受損的事件時有發生。如2008年四川省汶川地震，知名房地產企業萬科公司由于捐款事件被媒體曝光后，企業形象一落千丈，在證券市場上，其公司股價也受到了不小的影響。可見，企業在社會貢獻方面的表現對企業的形象影響巨大。針對企業社會貢獻方面，企業在披露中應包括:企業繳納給政府的各項稅費的金額;企業對文化事業的捐助數額;企業對社會公益和福利事業的捐助數額;企業對教育事業的捐助數額等等。

(四)企業在產品或服務的性能與安全方面的信息

在市場經濟條件下，企業之間的競爭十分激烈。對于企業而言，要想立于不敗之地，提供優質的產品和服務是關鍵所在。尤其是產品的質量安全問題現在正越來越受人們關注，2008年爆出的“三鹿奶粉事件”不僅導致企業破產也使全國上下奶制行業都受到嚴重的影響，國產奶粉嚴重滯銷，已經積壓30多萬噸以上。由此可以看出，對產品的質量安全企業承擔著重大的責任。因而，企業應該向社會披露有關產品或服務的性能的信息包括:產品的使用效能、產品的耐用年數、產品的售后服務、消費者對產品的滿意度、廣告的忠實程度等;產品的安全性方面的信息包括:企業在產品質量安全方面的投入情況以及金額、企業在產品質量安全方面的風險防范情況、企業產品質量安全事故的發生情況以及為此支付的費用數額、涉及企業產品質量安全事故的訴訟情況和可能存在的風險情況。

(五)企業收益方面的信息

企業積極承擔社會責任，不僅可以獲得良好的社會形象和市場銷售份額的擴大等間接收益，還可以從中獲得現實的直接收益。例如:國家對履行社會責任好的企業頒發的環境貢獻獎;社會福利事業優秀獎等社會責任獎金;利用\"三廢\"產品減免稅款的收益、社會讓利;職工技能提高降低消耗的潛能收益;還有企業主動采取措施治理環境污染所發生的支出低于過去交納排污費、罰款和賠付，從而掙取的機會收益等。

四、我國企業社會責任會計信息披露的常見模式

社會責任會計信息的披露模式實際上是社會責任會計的報告內容與格式的組合形式。目前，對社會責任會計的披露內容與格式各不相同，所體現出的模式也不盡相同，歸納起來有以下三種模式:

(一)文字敘述披露模式

文字敘述就是用文本方式描述企業履行社會責任的情況，這是目前報告企業社會責任最簡單的方法，在美國，有部分企業以簡短的文字在其年度報告中披露社會責任的履行情況。這種披露方法的優點是是提供信息直觀、操作簡單，基本不用貨幣計量，使用起來省時省力;缺點在于內容太過模糊，沒有一個精確的概念，很容易讓有心者鉆空子，玩文字游戲，從而降低信息的質量。

(二)補充報表內容披露模式

在企業另行編制社會責任報告有困難的情況下，國家可對傳統的財務報表的項目加以適當補充，在現在報表中添加一些項目，披露一些可計量的社會責任會計信息。企業可對資產負債表、損益表、現金流量表進行調整，使人力資源、環境信息等有關信息能在3張報表中得到反映。如在資產負債表中，可增設“人力資源”項目，用以反映企業取得、開發、培訓人力資源所投入的資金;在損益表中，可增設“人力資源成本費用”項目;還可增設“人力資產轉讓損益”項目，用以反映企業職工流動、死亡或其他原因發生的損益等。

(三)編制獨立的社會責任報告

通過編制獨立的社會責任報告，能集中反映企業應承擔和履行的社會責任。社會責任會計報告可包括:“社會責任資產負債表”，反映企業因為社會責任問題擁有多少資產存量，背負了多少債務以及它們各自的構成情況。“社會責任利潤表”用以反映會計主體因承擔社會責任而發生的收支情況以及利潤(虧損)的形成情況。“社會責任現金流量表”動態地反映了企業因承擔社會責任而使現金及現金等價物發生變動的情況。

除了上述報表外，還有“增值表”、“污染報告”、“社會責任年報”、“社會效益和成本報告”等。這種方式的優點是能反映較為完整的報告內容且多以貨幣計量;缺點在于帶來了一系列的問題，如它造成了會計上某些項目在確認和計量上的重復，容易造成報表使用者的困惑，弄不明白企業的資產、負債及費用到底是多少。此外，在現行的年度會計報告之外，另外設一套單獨的報告，會浪費大量的人力、物力、財力，不符合“成本效益原則”。

五、完善我國企業社會責任會計信息披露體系的建議

(一)建立企業社會責任披露準則

現階段，企業披露的社會責任會計信息很不全面，大部分零星地分布在傳統會計信息中，而且披露的載體形式多樣，披露的內容也都是有利的信息。因此，政府要發揮宏觀調控的管理職能，從維護社會利益和保證社會運轉的需要出發，以法律的形式，及時完善一整套涉及環境保護、產品安全、人力資源、社會貢獻等方面的法律和規章，以規范企業行為。應繼續加強對企業社會責任的立法工作，使盡可能多的社會責任項目能以立法的形式固定下來。

(二)單獨設置社會責任會計科目

社會責任會計科目應盡可能的單獨設置，為了節約成本和便于會計人員的實務操作，設置時盡可能與傳統會計科目相對應。如傳統會計科目中有“固定資產”項目，在社會責任會計中對應可以設置“社會責任固定資產”、“環境固定資產”、“消費者責任固定資產”等科目。從而在編制會計憑證、登記賬簿、編制報表等一系列會計工作中都可以參照現行的操作方法。這樣，會計人員既有較強的可操作性，又能滿足信息使用者的客觀需要。

(三)社會責任會計的披露形式應多樣化

如何對社會責任會計信息進行披露，國與國之間、企業與企業之間做法各不相同。鑒于我國的國情，借鑒國際慣例，我國企業社會責任會計信息披露應根據企業的實際情況，可以按照企業的不同規模分別采用不同的披露模式。如小型和一些中型企業可以采用敘述性的披露模式;中型企業可以在現有的傳統三大財務報表的基礎上采用補充報表內容的披露模式;一些大型公司，尤其是上市公司應當編制獨立的社會責任報告等。企業也可以根據自身的特點選擇與之相對應的披露模式。

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