淺析經(jīng)濟責任審計風險及其防范問題

摘 要 文章簡述了經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)實意義及其風險存在的客觀性，就經(jīng)濟責任審計風險的成因及防范中存在的問題進行了分析和概述， 進一步提出了加強經(jīng)濟責任審計風險防范的措施與途徑。

關鍵詞 經(jīng)濟責任審計 審計風險 風險防范措施

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

經(jīng)濟責任審計，是通過對領導干部任職期間的財政財務收支及與其相關的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，借以評價領導干部執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟職責和廉潔勤政狀況，同時也借以加強和監(jiān)督基層單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性。

審計評價是否客觀公正，不僅關系到領導干部任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績是否真實、準確，而且也關系到審計工作是否落到實處。因此，應高度重視經(jīng)濟責任審計中的風險，并盡可能采取各種措施防止風險的發(fā)生，至關重要。

本文試從經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)實意義及其風險存在的客觀性入手，結(jié)合寧夏石嘴山地區(qū)的實際分析審計風險的成因及防范中存在的問題，探討防范經(jīng)濟責任審計風險的措施與途徑，以求最大限度地防范和化解經(jīng)濟責任風險。、

一、經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)實意義及其風險存在的客觀性

（一）經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)實意義。

1、有利于加強對干部的監(jiān)督管理，促使其更好地履行職責。

實施領導干部經(jīng)濟責任審計，倡導定性與定量相結(jié)合，通過對相關的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能達到全面評價考核領導干部任期業(yè)績的目的，同時也有利于干部更好地履行職責。

2、有利于發(fā)現(xiàn)單位財務管理漏洞，健全財務管理制度，提高財務管理水平。

經(jīng)濟責任審計著眼于防范，健全監(jiān)督制約機制，能夠促使領導干部自我約束、自我完善。同時經(jīng)濟責任審計立足于財政、財務收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責任，既對事又對人，有利于揭露和懲治腐敗行為。

3、有利于客觀公正地鑒定單位經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任。

通過經(jīng)濟責任審計一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應期；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

（二）經(jīng)濟責任審計風險存在的客觀性。

1、違法違紀行為的隱蔽性。

經(jīng)濟責任審計更注重量化指標，審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。虛假會計信息以及會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤，加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。

2、界定經(jīng)濟責任的復雜性。

當前，隨著經(jīng)濟管理體制改革不斷深化，各種經(jīng)濟成份和結(jié)構(gòu)正在進一步調(diào)整，經(jīng)濟活動變得更加復雜，經(jīng)濟責任審計的對象更加廣泛和多元，這些都給經(jīng)濟責任審計提出了新課題。

3、審計手段的局限性。

一方面審計主要是通過檢查會計資料及相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而一些違法違紀問題一般不會在會計資料中明顯地反映出來。另一方面任期經(jīng)濟責任審計的對象均為組織人事部門決定，審計機關只有得到授權(quán)委托方可實施審計。委托授權(quán)審計事項常使得審計機關面臨被動的局面，增加了風險控制的不確定性。

4、審計風險成因的獨特性。

經(jīng)濟責任審計涉及面廣，不僅要審計本級會計單位，還需延伸其下屬單位及重要關聯(lián)單位，所有這些都有可能產(chǎn)生審計風險。

二、經(jīng)濟責任審計風險的成因及防范中存在的問題

（一）審計機構(gòu)自身原因造成的審計風險。

1、審計力量普遍偏少，審計任務重，應審的經(jīng)濟事項沒有審全審透。

例如石嘴山市一審計機關，2006年需要審計的內(nèi)容包括干部離任審計43項、工程建設項目審計42項、專項資金審計26項。但目前機關只有七名審計人員，僅這三項工作沒有兩年的時間是干不完的，經(jīng)濟責任審計任務與審計力量之間的矛盾非常突出。同時領導干部經(jīng)濟責任審計的范圍廣，政策性強，需要核實大量的內(nèi)容，手工業(yè)務量很大，因此在具體的審計過程中，通常對審計方案中確定的重點范圍和內(nèi)容審的比較深、比較透，而對其他的內(nèi)容往往僅作一般性審查，這樣做容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟往來或漏審或?qū)彽牟簧畈煌福瑢е聦徲嫿Y(jié)果不完整，評價依據(jù)不充分。

2、經(jīng)濟責任的界定難度較大形成審計風險。

經(jīng)濟責任的界定包括原任責任與現(xiàn)任責任、主要責任與次要責任、個人責任與集體責任、直接責任與間接責任、短期責任與長期責任等內(nèi)容。有時，領導干部本人并無違紀違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務管理方面存在嚴重問題，常常也無從界定其應承擔的責任。有時，被審單位違反財經(jīng)紀律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為。有時也常遇到推卸責任、很難界定個人所起作用的大小，致使責任難以區(qū)分等情況。

3、評價失真產(chǎn)生審計風險。

對領導干部履行經(jīng)濟責任情況發(fā)表的綜合評價，涉及到其切身利益，不實或不當?shù)脑u價，都可能會引起審計行政訴訟。若存在個人索賄問題時，單位賬面反映不出來，審計機關又沒審計出來，這勢必會產(chǎn)生審計評價風險，引起一列系列問題。如石嘴山市醫(yī)保中心，過去每年按照計劃都要對該單位專項基金進行審計，審計結(jié)果顯示沒有大的問題。但在去年全國該項基金審計抽查中，該單位還是被發(fā)現(xiàn)存在非常嚴重的問題，主要負責人已被司法機關收審。審計部門承擔什么責任現(xiàn)在還未定論，審計風險大大存在。

4、審計人員綜合素質(zhì)不夠高形成內(nèi)在審計風險。

經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容廣，要求審計人員既要懂得行政財務，還要懂得企業(yè)財務、投資基建的財務；不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量，審計風險發(fā)生的可能性就會增加。

（二）被審計單位自身原因造成的審計風險。

1、被審計單位提供會計資料不完整，內(nèi)容不真實導致審計風險。

會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。還有一些部門、單位為使其離任領導順利升遷，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，審查起來無從下手。

2、審計對象任期時間長、情況復雜，導致審計風險的加大。

從已審計過項目看，有的領導任職期限比較長，這些單位形成的會計資料繁多，反映的問題也比較多，情況相當復雜，在確認財務收支或資產(chǎn)負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，再加之這些單位財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實不了解、不清楚，給審計工作帶來了不少困難，潛在著審計風險。

3、審計對象的不同導致審計風險。

經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計項目，審計對象不僅涉及到單位，而且還涉及到單位的領導干部個人。審計人員既要檢查被審計單位的財政財務收支，又要對領導履行經(jīng)濟責任的情況進行客觀的評價。由于被審計人員多為單位的“一把手”，涉及審計評價將作為黨委、人大、政府和組織人事部門使用干部的參考依據(jù)，關系到領導干部的前途命運問題，因此存在較大的審計風險。另一方面對少數(shù)人而言，可能存在著以權(quán)謀私，違規(guī)違紀的問題，如果審計結(jié)論中沒有反應出來，將給國家造成損失，形成潛在的風險。

（三）政策法規(guī)不配套造成的風險。

1、先任命后審計，增加審計工作的難度造成高風險。

雖然中央有關負責部門要求對于領導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前“未經(jīng)審計，不得辦理離任手續(xù)。”可現(xiàn)實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象普遍存在，給審計工作帶來一定程度的影響。

2、依法定性處理難，加大審計風險。

當前，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，在審計過程中遇到新情況新問題時，出現(xiàn)無法可依的情況，使得有些問題難以認定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國家法律法規(guī)出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。特別是在認定被審計個人經(jīng)濟責任時，往往處于僵持的境地。這些，無疑加大了審計風險。

3、缺乏統(tǒng)一的審計標準導致審計風險。

目前，我國在與經(jīng)濟責任審計相關的審計范圍和方法、經(jīng)濟責任的界定和評議標準以及審計人員在審計中的行為準則的處理處罰辦法等方面沒有制定統(tǒng)一標準，使得審計機關在實際工作中確定的審計范圍或大或小、制定的界定和評價責任的標準或高或低，作出的審計評價也五花八門，容易出現(xiàn)審計風險。

三、進一步加強經(jīng)濟責任審計風險防范的措施與途徑

1、努力提高審計人員審計風險意識和自身素質(zhì)。

審計風險隨時存在，審計人員應加強自身的學習，提高自身的綜合素質(zhì)。在實際工作中，針對各部門單位的具體情況，靈活機動的運用各種審計方法，積極探索新方法、新手段，具體問題具體分析，做到審計要透徹，結(jié)論要準確，評價要全面。

2、恪守審計權(quán)限，排除審計評價內(nèi)容上的隨意性。

要嚴格按照經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實為依據(jù)，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結(jié)。

3、建立規(guī)章制度，完善審計立法體系，制定統(tǒng)一的審計標準。

針對在經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，應制定較完善的有關經(jīng)濟責任審計的法律、法規(guī)，明確審計的范圍、時限與方法，明確經(jīng)濟責任界定、評價的標準，明確審計組織和審計人員在審計中的行為準則以及違反準則的處罰辦法等。通過制定相應的法律法規(guī)，建立規(guī)范的作業(yè)標準。

4、以寫實的方式評價領導干部履行經(jīng)濟責任情況。

一是描述審計結(jié)果。審計組要將審計事項的核實結(jié)果如實地、客觀地反映在審計結(jié)果報告中。其深層涵義是：告知審計結(jié)果報告使用者，審計結(jié)果是相對于審計內(nèi)容而言的，審計結(jié)果推斷整體的情況。二是不用部分的審計結(jié)果推斷整體的情況。三是不用或少用鑒定語言。四要使用條件性的語言。許多結(jié)論是在一定條件下才成立的，那么就要標明它的條件。

5、有效利用社會審計的工作成果。

可以采取以下兩種形式：一是國家審計機關可以將經(jīng)濟責任審計的部分工作委托給社會審計執(zhí)行，以彌補國家審計資源不足的缺陷；二是利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關應當與相關的會計事務所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上，進一步實施有針對性的審計程序，以取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

6、建立部門聯(lián)系制度，及時溝通、互遞信息，共同界定領導干部經(jīng)濟責任。

審計機關在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務管理的情況與組織部門掌握的領導干部考核情況有機結(jié)合，為深入審計提供線索。

經(jīng)過實踐，我們充分認識到，審計風險對經(jīng)濟責任審計工作的影響和制約，在規(guī)避、預防和化解審計風險中我們雖然做了一些分析，但審計風險是伴隨審計工作而又永遠無法回避的客觀存在。因此，我們要把預防、規(guī)避審計風險視為保護審計的生命，不可間斷，不能有絲毫的馬虎和松懈，只有把審計風險當作經(jīng)濟責任審計的第一要務，實實在在地抓緊抓好，才能推動經(jīng)濟責任審計工作向更高層次邁進。

（作者: 任職于寧夏回族自治區(qū)石嘴山市皓泰熱力有限公司，中級會計師、中級經(jīng)濟師）

參考文獻：

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