規(guī)范中小企業(yè)會計核算問題的對策

摘 要 隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動經(jīng)濟發(fā)展的主力軍。與上市公司和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的特點是規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)營靈活，其劣勢在于財務(wù)風(fēng)險較大。當(dāng)前，中小企業(yè)當(dāng)前的突出問題是會計核算不夠規(guī)范。這一問題不僅放大了中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，更對企業(yè)本身的發(fā)展壯大不利，也會給國家造成一定的損失。因此，進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)會計核算非常必要，而對加強中小企業(yè)會計核算方面的對策研究也同樣意義重大。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 會計核算 問題 對策

中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、中小企業(yè)會計核算的內(nèi)容

中小企業(yè)是一個相對概念，它指的是與本行業(yè)大企業(yè)相比，生產(chǎn)規(guī)模及資金擁有量較小的企業(yè)。目前，我國的中小企業(yè)已逾1055萬家，占我國各類企業(yè)總數(shù)的90%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅分別占全國的80%和60%以上，并提供著全國約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。因此，中小企業(yè)的成長是否健康，事關(guān)我國經(jīng)濟發(fā)展的全局性問題。

會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，其結(jié)果也是企業(yè)決策的重要依據(jù)。在我國，會計核算必須遵守《中華人民共和國會計法》和有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，符合有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，力求會計資料真實、準(zhǔn)確、完整，保證會計信息的質(zhì)量。中小企業(yè)財務(wù)實力較弱、資金周轉(zhuǎn)不易。因此，做好企業(yè)會計核算工作對于廣大中小企業(yè)而言具有更為現(xiàn)實的意義。麻雀雖小五臟俱全，盡管中小企業(yè)規(guī)模比大型企業(yè)小得多，但其審計內(nèi)容卻并不簡單。按照《會計法》及有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，中小企業(yè)會計核算的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）基金的增減和經(jīng)費的收支；（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。只有同時做好以上7點，才能確保中小企業(yè)會計核算的質(zhì)量。

二、中小企業(yè)會計核算存在的問題以及原因分析

縱觀我國當(dāng)下中小企業(yè)不合規(guī)范的會計核算行為，可以將種種亂象產(chǎn)生的原因歸納為以下4個方面。

（一）內(nèi)部制度設(shè)計不夠完善，制度執(zhí)行力度不夠。

內(nèi)部制度缺失是導(dǎo)致中小企業(yè)會計核算違規(guī)行為出現(xiàn)的一大原因。現(xiàn)實中，許多中小企業(yè)由于有家族傳統(tǒng)，缺乏科學(xué)規(guī)范、可操作性強的內(nèi)部財務(wù)制度，這使得企業(yè)財務(wù)混亂，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展構(gòu)成不利影響。有些中小企業(yè)雖有內(nèi)部財務(wù)制度，但依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法保證它們的落實。加之中小企業(yè)集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身的特有管理模式，使其在決策和經(jīng)營管理方面帶有很大的主觀隨意性，有時管理者為了節(jié)約開支，往往會壓縮日常管理方面的經(jīng)費，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度形同虛設(shè)，并產(chǎn)生會計核算過程中諸多違規(guī)行為。這些狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督，但中小企業(yè)大多屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，對會計核算管理缺乏應(yīng)有的認(rèn)識，致使其職責(zé)不分、越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂，財務(wù)預(yù)算監(jiān)控不嚴(yán)，會計信息失真等。管理者常干預(yù)會計工作，會計人員因受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，會計的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。同時，多數(shù)中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，少數(shù)企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，但職能已嚴(yán)重弱化，難以發(fā)揮作用。

（二）會計核算主體界限不清，管理理念陳舊。

由于規(guī)模小，中小企業(yè)對企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限模糊，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的有些民營企業(yè)，投資者和經(jīng)營者是同一人，這時便會發(fā)生企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

此外，許多中小企業(yè)管理者由于沒有接受管理知識和技能的系統(tǒng)培訓(xùn)，管理理念較為陳舊；多數(shù)采取集權(quán)管理，不放手發(fā)揮職員團隊的作用；組織內(nèi)部缺乏激勵制度，管理人員大多忽略激勵或只強調(diào)物質(zhì)鼓勵。根據(jù)馬斯洛需求層次理論，人滿足低層次需求后又會有更高層次需求。而中小企業(yè)管理者往往忽視了員工的更高層次需求，許多員工因得不到內(nèi)在滿足而跳槽的現(xiàn)象比比皆是，這樣極易導(dǎo)致會計核算前后不一，會計交接時要點和業(yè)務(wù)說明不清楚等問題。

（三）會計核算力量薄弱，人員素質(zhì)參差不齊。

1、會計機構(gòu)設(shè)置不合理，會計人員素質(zhì)不高。

在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的中小企業(yè)根本不設(shè)置財務(wù)部門，或即使設(shè)置會計機構(gòu)，也是層次不清、分工不明。這其中又有兩方面的原因，第一，會計工作獨立性不夠。中小企業(yè)在會計人員的任用上，最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘人員作兼職會計。兼職會計由于不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，他們在做賬過程中任憑業(yè)主支配，不能真實完整地反映企業(yè)的經(jīng)營活動，失去了會計監(jiān)督的職能作用。 另一方面，會計人員水平參差不齊，學(xué)歷水平普遍不高，從而導(dǎo)致總體素質(zhì)不高。

2、會計人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德沒有保證。

中小企業(yè)的會計人員知識老化現(xiàn)象嚴(yán)重，不能適應(yīng)現(xiàn)代會計核算的需求。一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國有和集體企業(yè)即將退休或已退休的老會計，這些企業(yè)會計大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會計人員，他們不具備應(yīng)有的計算機知識，對稅務(wù)部門要求的網(wǎng)上申報難以適應(yīng)，同時對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢。企業(yè)老板為了節(jié)省人力和費用，一般不會提供后續(xù)教育的機會和條件，會計人員的后續(xù)教育基本沒有保證，很難適應(yīng)新的會計核算要求。同時，中小企業(yè)的會計們受聘于企業(yè)老板，往往是看老板眼色行事，很難做到按會計準(zhǔn)則辦事，從而影響了會計核算的質(zhì)量。

（四）會計核算存在違規(guī)操作，會計造假普遍。

1、設(shè)置多套帳冊。

相當(dāng)一部分中小企業(yè)為謀取不正當(dāng)利益，違規(guī)設(shè)置兩套或多套賬，弄虛作假，有意造成會計信息失真。一套是內(nèi)賬，上面記錄真實的會計業(yè)務(wù)，用于內(nèi)部管理人員進(jìn)行內(nèi)部管理或分紅用；另一套是外賬，這套賬一般多記成本少記收入，用于向稅務(wù)部門報稅用，以減少納稅數(shù)額。更有甚者設(shè)置第三套賬，這套賬是多記收入少記成本，用于向銀行或擔(dān)保機構(gòu)貸款用，這樣可以夸大利潤，以便讓銀行或擔(dān)保機構(gòu)對企業(yè)建立信心，取得擔(dān)保信用。

2、偷稅漏稅頻繁且手法多樣。

隨著競爭日趨激烈，稅費支出作為企業(yè)的一項重大支出項目，直接影響到企業(yè)經(jīng)濟利益，越來越多的企業(yè)運用稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，以減少稅費支出。但由于中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平不高和對稅法的理解不透，甚至納稅意識淡薄，使合理避稅行為變成偷稅漏稅，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，從而使企業(yè)陷入困境。現(xiàn)在企業(yè)偷稅漏稅的手法頗多：第一種是私設(shè)小金庫，收入不入賬。另一種是虛增成本。虛增成本最為常用的方式是虛列人員工資。再就是有意混淆會計核算主體，將企業(yè)老板的個人生活開支列入企業(yè)開支，加大企業(yè)成本費用等。

3、用不合規(guī)的原始憑證作為記賬依據(jù)。

為降低成本，中小企業(yè)往往以大量不合規(guī)的原始憑證作為記賬依據(jù)。企業(yè)在購買物資時若要發(fā)票則要加價，價格較高，不要發(fā)票則價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但這樣又無法取得記賬所需的合法憑證，就只能以不合規(guī)的收據(jù)抵?jǐn)?shù)。

三、規(guī)范會計核算的對策分析

（一）加強政府外部監(jiān)管。

1、提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和廉潔素質(zhì)。

稅務(wù)部門要加強稅收征管稽查工作，嚴(yán)格執(zhí)法，防止中小企業(yè)偷稅漏稅。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和廉潔素質(zhì)是稅收征管及稽查的關(guān)鍵，稅收征管人員應(yīng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，特別是會計知識的學(xué)習(xí)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對稅務(wù)人員的考核和稽查。加強稅收和司法等部門的執(zhí)法力度，嚴(yán)肅查處會計違法違紀(jì)及偷漏稅行為，堅持“事人兼治”，堅決追究當(dāng)事人法律責(zé)任。

2、積極推進(jìn)中小企業(yè)體制和管理創(chuàng)新。

引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)新組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行分權(quán)管理，鼓勵具備條件的個體工商戶及時登記為私營企業(yè)，具備一定規(guī)模和素質(zhì)的私營企業(yè)改組為股份公司，支持較大規(guī)模和實力的民營企業(yè)向集約化、規(guī)模化和國際化方向發(fā)展，逐步實現(xiàn)從家族式經(jīng)營向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變。鼓勵民營中小企業(yè)實現(xiàn)投資主體多元化，以此強化會計工作。

（二）加強社會外部監(jiān)管。

建立和完善社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計工作。一是大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用和注冊會計師的社會監(jiān)督作用，依靠這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督中小企業(yè)的會計行為。二是建立中小企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫，開展中小企業(yè)信用等級評定工作，完善信用公示制度，依法向社會各界公布企業(yè)信用狀況。建立信用獎懲機制，促進(jìn)企業(yè)誠實守信，優(yōu)化融資環(huán)境，以此來培養(yǎng)誠信守法的中小企業(yè)。構(gòu)建良好的市場環(huán)境，既有利于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定，也有利于促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，一定程度上有利于解決中小企業(yè)會計核算中存在的問題。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管。

1、建立健全內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督。

企業(yè)應(yīng)該建立健全組織機構(gòu)，加強對會計憑證、會計賬簿及會計報表的控制與監(jiān)督，同時控制監(jiān)督好實物、款項；重點監(jiān)督會計收支，對審批手續(xù)不全的會計收支必須退回，并要求補充、更正；做好會計交接工作，會計人員在辦理移交手續(xù)前必須及時辦理未了的會計事項，編制移交清冊，須移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。

2、加強對會計人員管理，提高會計人員素質(zhì)和知識水平。

對于中小企業(yè)來講，會計人員素質(zhì)普遍不高是其會計核算不規(guī)范、賬務(wù)處理混亂的重要原因。可采取以下措施：一是強化會計人員職業(yè)道德教育，樹立起會計職業(yè)的尊嚴(yán)和榮譽感；二是做好在職會計人員的后續(xù)教育工作，對新發(fā)布的法律、條例、制度應(yīng)及時組織學(xué)習(xí)，幫助中小企業(yè)提高會計人員業(yè)務(wù)水平；三是中小企業(yè)從自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員創(chuàng)造有利條件，充分展示他們的才華；四是對高素質(zhì)會計人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會計人員結(jié)構(gòu)。□

（作者單位：江西省核工業(yè)地質(zhì)局二六一大隊財務(wù)科）

注釋：

孔祥銀．淺析小企業(yè)會計核算中存在的問題及對策．產(chǎn)業(yè)與科技論壇．2007（7）：183-184．

王海地． 規(guī)范中小企業(yè)會計核算的措施思考．決策探索．2007（8）：80．

張文祥. 如何規(guī)范中小企業(yè)會計核算．經(jīng)濟師．2007（5）：265．