淺談如何完善企業(yè)內(nèi)部會計控制

摘 要：內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。如何完善企業(yè)內(nèi)部會計控制？本文認為必須構(gòu)建良好的控制環(huán)境，加大內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度，加強和完善內(nèi)部審計、外部監(jiān)督機制，提升企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計控制

中圖分類號：F270文獻標識碼：A

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為提高會計信息質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、會計法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

（一）是確保企業(yè)正常營運的客觀要求。

內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對確保企業(yè)的正常營運起著重要的作用。一個企業(yè)如果建立了比較完善的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使企業(yè)所有者建立科學(xué)合理的激勵與約束機制，從而促使企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

（二）是保證會計資料信息真實有效的客觀要求。

會計的職能有二：反映核算、監(jiān)督控制。反映核算是監(jiān)督控制的基礎(chǔ)，只有真實地反映核算，才能有效地實現(xiàn)監(jiān)督控制；同樣后者是前者的保證，只有有效地監(jiān)督控制，才能反映正確的信息。這兩大職能是相輔相成的。

（三）是執(zhí)行法律和財經(jīng)法規(guī)的必然要求。

當前我國企業(yè)管理中無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生。企業(yè)會計核算秩序仍然比較混亂，有法不依、違反財經(jīng)法規(guī)的違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，會計信息失真現(xiàn)象尤為普遍，以致導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。

為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，加強企業(yè)的會計監(jiān)督、確保會計信息披露的真實性、推動市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，我們國家已頒布和實施了有關(guān)的行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則等行政法規(guī)。一個企業(yè)有了健全的內(nèi)部會計控制制度才能確保這些法律法規(guī)的落實執(zhí)行，因此，健全的內(nèi)部會計控制制度是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律和財經(jīng)法規(guī)的必然要求。

（四）是企業(yè)參與國際國內(nèi)競爭的迫切需要。

市場經(jīng)濟是一個優(yōu)勝劣汰的環(huán)境，國際資本市場大力強化內(nèi)部控制，許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的“入門證”和“通行證”。在當前的國際環(huán)境下，我國企業(yè)面臨著國外企業(yè)的競爭和挑戰(zhàn)，現(xiàn)實迫切要求企業(yè)建立和健全適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在國際、國內(nèi)競爭中處于有利地位。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

通過對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀的調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制還比較薄弱，主要表現(xiàn)在四個方面：

（一）沒有良好的控制環(huán)境。

控制環(huán)境包括法人治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理層經(jīng)營理念、員工價值觀、企業(yè)文化等。控制環(huán)境會形成一種氛圍，影響企業(yè)管理者和員工的控制意識和實施控制的自覺性，進而直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹和落實。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部會計控制認識不足，對內(nèi)部會計控制還存有很多誤解，認為這些就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；有的把它等同于成本控制、內(nèi)部財務(wù)會計信息真實性的控制、資產(chǎn)安全與完整的控制和監(jiān)督等。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認識不足甚至誤解，導(dǎo)致企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的漠視，弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

我國大部分企業(yè)的治理機制是董事長、總經(jīng)理一人兼任，監(jiān)事由董事兼任，監(jiān)事會成員的薪水由董事長或總經(jīng)理決定。企業(yè)的財務(wù)部門接受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)部門很難對其進行監(jiān)督，因為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者是一件很尷尬和困難的事情。這樣的體制造成的結(jié)果是財務(wù)部門的監(jiān)督作用很微弱，監(jiān)事會也發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。很多企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，或者雖然有內(nèi)審人員但隸屬于財務(wù)部門，內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性。

（二）控制制度重編寫輕操作。

目前，有些企業(yè)由于會計工作秩序混亂、財務(wù)基礎(chǔ)管理不到位，造成內(nèi)部會計控制制度很難落實。有的企業(yè)僅僅把它當成一般的規(guī)章制度，重編寫輕操作。或者目標不明確，僅僅為了應(yīng)付上級的檢查，流于形式。具體表現(xiàn)有不相容職務(wù)沒有真正分離；會計記賬憑證缺乏真實原始憑證的支持；篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報收入和利潤、亂擠亂攤成本；資產(chǎn)、債務(wù)反映不實等等。

有些企業(yè)沒有考慮到由于內(nèi)部會計控制失效對企業(yè)造成的損害，甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員覺得企業(yè)建立和健全了內(nèi)部會計控制制度，那么貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假的事情就不那么容易了，這是那些私心重、想“撈一把”的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員很不情愿的事情。

（三）缺乏監(jiān)督機制。

內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行要有必要的監(jiān)督，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)對制度的執(zhí)行進行內(nèi)部審計，也就是說，有了制度還要確保制度真正得以執(zhí)行和落實。外部監(jiān)督包括政府執(zhí)法部門的監(jiān)督和社會審計。就我國現(xiàn)階段大部分企業(yè)來看，具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的部門和崗位職責不清，缺乏必要的監(jiān)督和獎罰機制，結(jié)果是責任不能真正落實，內(nèi)部會計控制起不到應(yīng)有的效果。

（四）企業(yè)會計人員素質(zhì)有待提高。

企業(yè)會計人員認真進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，提供真實可靠的信息，是對會計人員的基本要求。但實際工作中由于會計人員主觀或客觀的原因造成財務(wù)差錯時有發(fā)生，或者因為業(yè)務(wù)能力差，會計科目使用不準確，會計確認及計量混亂；或者缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德，喪失了起碼的法制觀念和職業(yè)操守，從私利出發(fā)或迫于各方面的壓力而故意作假帳，不顧國家和企業(yè)的利益，沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。

隨著我國新經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，會計政策不斷完善和發(fā)展，新的會計準則不斷出臺，會計業(yè)務(wù)需不斷適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，會計人員需要具備良好的專業(yè)知識。就目前情況來看，現(xiàn)在企業(yè)很多的制度執(zhí)行者特別是會計人員的專業(yè)素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟形勢的需要。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）樹立企業(yè)內(nèi)部會計控制意識。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)全員的工作。首先，要提高企業(yè)管理者對內(nèi)控制度的認識，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認真學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及相關(guān)的具體規(guī)范，對《會計法》等相關(guān)的法規(guī)也要有一定的了解。其次，企業(yè)的財務(wù)部門也要認真學(xué)習(xí)這些法規(guī)和條例，以便很好地執(zhí)行和承擔企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體工作。最后，企業(yè)員工也應(yīng)了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及具體規(guī)范的內(nèi)容，積極配合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的工作。只有這樣，企業(yè)才能是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動；才能充分認識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)。

（二）健全公司法人治理結(jié)構(gòu)。

建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部會計控制有效實施奠定堅實基礎(chǔ)。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)和健康成長的基礎(chǔ)性制度， 是內(nèi)部會計控制能否有效實施的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身股權(quán)關(guān)系和股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、有機協(xié)調(diào)，確保董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層能夠按照法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定行使職權(quán)。

完善的公司法人治理機構(gòu)，應(yīng)該是所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機制，確保這些權(quán)力受到嚴格的監(jiān)督與制約，從而保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

（三）加大制度執(zhí)行力度，注重可操作性。

內(nèi)部會計控制制度的可操作性最為重要。相關(guān)部門在制訂制度時要考慮到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展和變化，充分考慮到制度的可操作性，否則，制定出來的制度就會成為一紙空文，而制定出來的制度又要保持相對穩(wěn)定性。企業(yè)建立與實施內(nèi)部會計控制制度，應(yīng)當遵循全面、重要、適應(yīng)以及成本效益原則。制訂制度時盡可能細化，責任明確，確保各項措施能夠落到實處。

（四）加強和完善內(nèi)部審計、外部監(jiān)督機制。

要想內(nèi)部會計控制能夠取得預(yù)期的效果，必須加強和完善內(nèi)部審計。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部會計控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部會計控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制的缺陷，以便及時加以改進。因為內(nèi)審部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中存在的問題，

此外，還應(yīng)加強和完善外部監(jiān)督機制。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行評價，加大監(jiān)督檢查力度和懲處力度。同時要發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，政府部門應(yīng)鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀行為曝光。

（五）提升企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)。

會計人員作為企業(yè)會計控制的主體，其自身素質(zhì)的高低對內(nèi)控制度的成敗起著關(guān)鍵的作用。企業(yè)應(yīng)該選用道德素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的員工來管理。首先，會計人員要有良好的職業(yè)道德，具備高尚的品德、誠實正直的人品。其次，會計人員要具備較高的業(yè)務(wù)知識，這種知識要求比較全面，比如會計、審計、稅務(wù)、資本市場、財務(wù)管理等，熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)。同時企業(yè)應(yīng)加強會計人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高工作能力和效率，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯，減少人為因素對內(nèi)部控制的影響。企業(yè)要建立和實施科學(xué)的聘用、輪崗、考核、獎懲、晉升、淘汰的人事管理制度，確保職工具備勝任相應(yīng)工作的能力。

四、結(jié)語

內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。面對當今的國內(nèi)和國際環(huán)境，我國的企業(yè)內(nèi)部控制將面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)， 對經(jīng)營管理者提出了更高的要求， 建立健全內(nèi)部會計控制制度已成為當前的一項緊迫任務(wù)。□

（作者單位：湖北電力工程總包有限責任公司）

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