財務管理和管理會計關系之我見

財務管理和管理會計是會計專業的兩門重要課程，但這兩門課內容重復嚴重，以致一些學校把其中一門砍掉，不予開設。這樣做雖然可以避免教學內容重復之弊端，但也使許多有用的知識無法進行教授。筆者認為，對這兩門學科的研究對象及其關系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

一、管理會計和財務管理的聯系——研究對象均為資金運動

從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計:財務管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務管理的組成部分而不是另外一門學科。其次，從管理會計與財務管理的研究對象來看，財務管理的研究對象是企業再生產過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學術界有各種表述，但都離不開資金或價值。1999年第11期《財務月刊》發表了王曾清、樓勝亞《淺談管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性:“由于企業的生產經營活動實質上是價值和使用價值的創造和實現的過程，而價值量是通過貨幣來表現的，因而在商品經濟社會里，必須同時運用實物的形式和貨幣形式來保證經濟活動各個環節的順利進行。資金在運動過程中雖有不同的存在形式，但具有質的統一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統一表現。這樣，價值運動也就表現為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現形式。”會計作為“生產過程的控制和觀念總結”，“直接面向企業的資金運動，也即會計的對象是資金運動。管理會計作為現代會計的兩大分支之一，和財務會計同屬于一個系統，因而兩者的對象應是一致的，即管理會計的對象仍應是資金運動。”由此可見，財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內容的大量重復。

二、管理會計和財務管理研究對象的區別——資金運動的不同層面

財務管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務管理區別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道:“財務是以資本為對象的實體活動，會計是以財務活動及其結果為對象的情況處理活動。這就是說財務是進行有關資金籌集、供應與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的。”因此，財務管理內容應涉及財務制度制定、機構設置、人員安排、外部財務環境的適應、內部財務環境的協調及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務預測、決策和財務控制等財務方法的實施。而管理會計只是為財務活動的組織及財務關系的處理提供相應的信息。當投資方案確定后，高層財務管理人員應按照決策方案制定籌資戰略，提出各種可能的籌資方案。管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為籌資決策提供信息依據，并據以編制財務預算。財務管理人員負責安排預算的執行、協調、控制。

根據企業運用管理會計的目的，可將其視為財務管理的信息系統，也就是對企業資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內容雖然較多，但最終均可歸屬到企業資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論問題得以順利解決，也有利于理順財務管理和管理會計的關系。作為財務管理信息系統的管理會計，應將籌資、投資、資金運用、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環節，目前管理會計的內容在系統的分析整理后均可找到適當的歸屬。

三、財務分層理論為界定管理會計和財務管理的關系奠定了基礎

如果更進一步分析的話，管理會計屬于經營者財務管理的信息系統。在現代企業兩權分離的體制下，所有者和經營者之間是出資與受資經營的關系，其財務管理權必然要在所有者和經營者之間進行分割，形成所有者財務和經營者財務。財務會計通常稱之為對外會計，主要通過一系列專門方法，提供企業一定日期的財務狀況、經營成果和現金流量信息。側重于對企業外界有經濟利害關系的團體和個人進行報告。所有者作為企業的主要利益相關者，理應作為財務會計的主要服務對象。從財務管理的角度而言，財務會計主要服務于所有者財務;而管理會計是運用財務會計提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、分析、對比，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，并幫助經營者作出各種經營決策的一整套信息處理系統。管理會計的服務對象是企業內部管理部門。從財務管理的角度而言，主要服務于經營者財務。根據以上分析，我們可以這樣構架財務管理、財務會計和管理會計的關系:企業財務首先可分為出資者財務和經營者財務兩部分，財務會計作為出資者財務的信息系統，管理會計作為經營者財務的信息系統。

由于財務管理研究的對象是企業資金運動的各方面，而管理會計的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務管理應包括管理會計，管理會計應屬于財務管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就像財務管理屬于企業管理價值方面的組成部分一樣，具有自己的體系。管理會計屬于財務管理的信息系統，但也同樣不排斥其獨立成為一門學科，因為其畢竟有獨特的研究內容。

四、對管理會計和財務管理學科目前狀況所進行的反思

管理會計這樣一門被譽為可以加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益的學科，一些西方會計學者認為其已出現了嚴重的危機。主要表現在管理會計迄今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用與實踐的理論和方法體系，管理會計、成本會計、財務管理等學科之間的界限沒有明確的界定。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務中都明顯缺乏規范化或規范化較低。筆者認為，出現這種情況，就是沒有解決好管理會計的研究對象及歸屬等基本理論問題，難以確定經濟活動的哪些內容屬于管理會計的研究范疇，哪些內容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務管理的關系，不僅影響到管理會計的發展應用，也影響到財務管理的發展和應用。

目前，大多數財務管理教材存在著重預測分析、決策分析和控制分析，輕財務活動實體管理的缺點。一方面，從西方財務管理中引入的數學模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設的基礎上，難以實際操作;而另一方面，對財務組織、財務實施、財務控制與協調等涉及較少，財務管理理論和實踐嚴重脫節。也就是說，目前大多數財務管理教材所研究的內容應由管理會計來進行研究，為避免重復，財務管理應著重研究財務制度設計、財務組織設置、財務預算、決策、控制和協調等活動的具體實施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業績評價等工作的方法和步驟。唯有這樣，我們才可以理順財務管理和管理會計的關系，并避免兩者之間的重復現象。

(作者單位:山東省萊蕪市高級技工學校)