關于我國征收環境稅的思考

[摘要]十七屆五中全會通過《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》提出，繼續推進費改稅，全面改革資源稅，開征環境保護稅，環境問題愈來愈受到政府和公眾的重點關注。走經濟的可持續發展之路勢在必行。針對我國現有環境收費制度的相關措施，結合國外環境稅征收的相關做法和成功經驗，對我國環境稅制進行深入的探究，并提出適合我國環境稅制的構建。

[關鍵詞]環境保護稅；環境稅制；構建

隨著我國社會主義市場經濟的迅速發展，環境問題越來越凸顯，環境稅作為一種有效的保護環境的措施，越發彰顯其重要性。作為最大的發展中國家，環境問題尤為嚴重，環境稅的征收逐步被提出，但實施起來，面臨的問題還很多，需要慢慢探索，尋求適合中國最佳的環境稅實施方案。

一、環境稅的內涵

環境稅也稱為生態稅、綠色稅，是20世紀末國際稅收學界剛興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統一定義。它是把環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段。部分發達國家征收的環境稅主要有燃油類稅、車輛類稅、能源稅、碳稅、硫稅、廢物處理稅等6大種。環境稅的提出，旨在避免環境污染給生態環境帶來的外部性，環境稅的征收一方面為污染企業及其相關部門和個人加大生產和相關成本，調節經濟運行；另一方面為國家籌集財政收入。環境稅的征收宜早不宜遲，我國環境稅應該合理借鑒國外環境稅征收相關政策，綜合我國傳統的關于征收環境的相關費用措施，構建適合我國經濟發展的環境稅，大力推進我國經濟的可持續和循環發展。

二、國外環境的實施與典型

1.二氧化硫稅。針對二氧化硫稅，美國已在70年代就開征了二氧化硫稅。根據其《二氧化硫稅法案》的規定，二氧化硫的濃度達到一級標準的地區，每排放一磅硫征稅15美分；達到二級標準地區按每磅硫10美分征稅；二級以上地區則免征。德國、日本、挪威、荷蘭、瑞典、法國等國家也征收了二氧化硫稅。

2.森林砍伐稅。針對森林砍伐稅，法國在1969年開征此稅，規定為城市規劃或工業建設目的而砍伐森林的，每公頃繳6000法郎的稅；其他情況每公頃繳3000法郎的稅。

3.汽油稅。從絕對額來看，法國、德國、英國等歐洲主要經濟國，北歐四國丹麥、芬蘭、瑞典、挪威以及比利時、土耳其、荷蘭、葡萄牙為高稅率國家，汽油稅在每升1.2美元以上。而非歐洲國家日本、澳大利亞、新西蘭、美國、加拿大、墨西哥稅率較低，分別為每升0.581美元、0.458美元、0.549美元、0.133美元、0.321美元、0.086美元。從稅收負擔來看，除非歐六國以外，稅額占總價格的比例普遍在50％以上，最高的為英國占63％。

4.碳稅。隨著哥本哈根會議的召開以及世界經濟發展帶來的環境問題，世界正在逐步關注全球氣候變化給世界經濟帶來的影響，碳稅的實施會給全球經濟帶來巨大的協調作用。就目前國際的形式來看，沒有哪個國家有收集廣泛的碳稅。在開征該稅種的10個國家中，阿爾巴尼亞、丹麥、挪威、斯洛文尼亞、瑞典設置有獨立的碳稅，瑞典和挪威征收的碳稅稅率較高，2002年時瑞典的碳稅水平約合每噸碳200美元。

當然，國外環境稅的征收情況遠不止上述這些，環境稅的征收在國際上顯得異常的復雜，我們只能通過國外的這些征收經驗，以期找到適合我國自身實際情況的環境稅征收政策，為我國環境經濟的協調發展乃至世界經濟的可持續發展做出應有的貢獻。

三、我國征收環境稅的必要性

環境保護部、國家統計局、農業部聯合發布《第一次全國污染源普查公報》，數據顯示，2007年度全國廢水排放總量2092.81億噸，廢氣排放總量637203.69億立方米。主要污染物排放總量：化學需氧量3028.96萬噸，氨氮172.91萬噸，石油類78.21萬噸，重金屬(鎘、鉻、砷、汞、鉛)0.09萬噸，總磷42.32萬噸，總氮472.89萬噸；二氧化硫2320.00萬噸，煙塵1166.64萬噸，氮氧化物1797.70萬噸。可明顯看出，硫、氮、石油類等污染物的排放量占相當大的比重，隨著環境生態的一步步惡化，針對這些污染物征收相應的環境稅已經刻不容緩，宜早不宜遲。就目前而言，中國并沒有從純粹的法律層面定義環境稅，只有一些與環境相關的稅收和相應的收費政策，如自然資源稅、消費稅、城市建設維護稅、固定資產投資方向調節稅、城市土地稅、耕地占有稅等。面對日益嚴峻的環境形勢，借鑒發達國家的經驗，完善我國現有的與環保有關的稅收法律，開征環境稅就顯得益為重要。

四、我國環境稅的構建

(一)環境稅的立法原則

1.量能原則。量能課稅原則，又稱公平原則，指政府征稅要以納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適應為前提，在納稅人之間保持公平。量能課稅原則也應該是建立環境稅的首要原則。在社會主義市場經濟體制下，市場經濟中的主體都是堅持理性原則，追求自身利益最大化。如果征收環境稅，會加大企業生產的相關成本：如果不堅持量能原則，必然會打擊企業的生產積極性，不利于企業之間的公平。

2.稅收中性原則。稅收中性原則的基本涵義是：國家征稅時，除了使人民因納稅而負擔以外，最好不要使人民承受其他額外的經濟負擔和損失。據此原則，一個好的稅收制度，對人民的生產和消費不會產生大的影響。很顯然環境稅要想成為好的稅收制度，必須堅持這一原則。

3.針對性原則。對于環境稅的征收，就目前國際上的實施經驗，很顯然不宜普遍征收。環境稅的鋪板征收，務必會給企業帶來額外的成本和負擔。企業成本發生變化，二企業作為理性的主體，必然會調整盈利模式，這樣會造成企業利潤的變化，最終導致國家、企業、個人的收入分配發生變化，最終會給稅收機制帶來復雜的局面，處理的不好會給稅收機制帶來惡性循環。現階段，可以針對一些主要的排放污染物和污染環境的行為開征環境稅，如二氧化硫稅、碳稅、水污染稅、垃圾稅、油稅等。避免普遍征收，可以給企業帶來間接的激勵作用，一定程度上鼓勵企業發展清潔生產，減少環境污染。

4.專款專用原則。對于這里的專款專用主要指兩方面：一是一部分款項專用于環境污染的相關治理，如國家建設相應的治理環境污染的設施，以及國家在治理環境污染方面的技術投入等。二是一部分款項專用于補貼資金，如對于企業降低生產污染而采取的相應措施，國家除了給予技術支持，還給予一定的資金支持。

(二)明確納稅人、征收對象和稅率

1.環境稅的納稅人。納稅人的科學界定是環境稅立法中面臨的重大問題之一。環境稅的納稅人并非指從事生產經營活動的所有企業和個人。根據稅負和污染相適應的原則，作為行為稅的一個特別稅種，應將其納稅人限定在直接向環境排放污染物的單位和個人。對于環境稅的納稅人，我們可以借鑒現行的排污收費制度。按照現行的排污收費制度，直接向環境排放污染物的單位和個體工商戶按照規定繳納排污費收取。環境稅的納稅人可以界定為排污者，包括單位和個人。單位包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；個人則包括了個體工商戶以及其他個人。

2.環境稅的征收對象。對于環境稅的征收對象，我們可以借鑒外國環境稅的稅目。總體上看，西方國家把環境稅的稅目設計的非常詳細，有利于促進綠色產業發展，值得我們借鑒。總結起來主要有：(1)污染稅。污染排放稅目針對排放的污染物征收的稅目，主要有各種廢氣、廢水和固體廢物。(2)特別污染產品。特種污染產品稅目是指向使用、消費及處置過程中對環境構成危害的產品征稅，征收污染產品稅的目的是為了減少有害于環境的產品的使用或者倡導使用低污染、無污染的替代產品，包括對各種環境產生污染的產品或消費品征稅，主要有臭氧損耗物質、含磷洗滌劑、汞電池、化肥農藥、一次性泡沫餐具、塑料包裝袋等。綜合國外的環境稅稅目，加上環境稅征收的針對性原則，不宜普遍征收的特點，我國環境稅可以對直接的污染物征稅，如碳稅、硫稅、污水處理費、垃圾稅等直接污染物；其次是對一些可能產生污染的產品征稅，如煤炭、石油、能源，還有汽車。

3.環境稅的稅率。我國經濟發展有其特殊性，地域上經濟發展嚴重不平衡，東部地區發展明顯優于中西部，環境稅在實施的過程中，針對稅率問題，不宜采用統一的稅率，應采取靈活的方式，實施動態稅率機制。

4.環境稅的優惠政策。稅收優惠政策，在實際運行中發揮企業的能動作用相當明顯。對于環境稅的實施也應當妥善適當的安排稅收優惠，規定具體的減免稅政策。對于環保型企業可以給予一定的稅收優惠，鼓勵企業內部環保技術、設備、產品的優化升級。積極引導企業的資金流向環保產業，鼓勵環保科技創新和技術開發，促進產品的升級換代。另外，對于內部設立污水處理廠、固體廢棄物處理廠的企業，可以在會計處理方法上實行加速折舊，綜合運用稅收的優惠手段激勵企業采取相應措施保護環境、預防治理環境污染。

五、關于我國環境稅的相關思考

每個稅種由提出到實施，都必須經過長時間的醞釀與積淀，環境稅在我國的實施也必然如此，實施的過程有著難度和挑戰。首先，環境稅的提出必然會涉及相應的收入分配機制，環境稅的第一層面必然給企業帶來額外成本，企業在遵循成本——收益的原則下，會積極改變收益模式，企業相應的利潤會發生變化，必然會給地方財政收入帶來相應變化，最終改變政府收入，公民的利益也會隨之改變，因而，環境稅的征收會帶來政府、地方、個人收入的變化，利益的調整會給環境稅帶來相當的難度；其次，環境稅的征收，會帶來企業生產的變革，在我國現有的企業技術條件下，企業在技術上變革的難度還相當大，最終有許多企業將面臨優勝劣汰的局勢。

市場經濟的發展，會推動環境稅在我國的征管，只是時間上的問題。從長遠上看，環境稅的征管必然會推動我國經濟由粗放型向集約型轉化，只有深入落實科學發展觀，建設生態文明、資源節約、環境友好的良性發展，才能走向社會主義文明之路。

參考文獻

[1]注冊會計師協會，稅法[M].經濟科學出版社，2010(3)。

[2]李杰英，中國開征環境稅的稅法分析[J].法制與社會，2009(3):110。

[3]張濤，何劍，對開征環境稅的思考[J].改革與論壇，2010(4):126～128。