可持續發展視角下的環境會計制度

[摘要]無論是從企業自身可持續發展，還是從人類可持續發展考慮，建立環境會計都是十分必要的。由于環境會計核算對象具有特殊性，實施環境會計必須從完善環保法律和會計準則入手，同時鼓勵積極承擔社會責任，主動披露環境會計信息。

[關鍵詞]環境會計；信息；披露

環境會計的理論研究和探討始于20世紀70年代初期，主要是應對工業經濟時代所導致資源和環境危機。以1971年比蒙斯(Beams)的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林(Marlin)的《污染的會計問題》論文為代表，揭開了環境會計研究的序幕。2000年聯合國約翰內斯堡《世界首腦可持續發展高峰會議》將經濟、社會和環境三大問題作為全球可持續發展，號召世界各國政府、企業界和廣大消費者將環境資源的因素全面納入經濟生產、流通和消費領域，建立全新的環境會計核算體系。我國是資源嚴重短缺的國家，迫切需要在現行會計體系中建立環境會計分支，將企業給社會、資源、環境所造成的損失及效益納入會計核算范圍之內，真實反映企業成本消耗、經營成果，遏制環境和生態破壞。激勵企業應積極地選擇清潔生產和環境無害化技術，以實現經濟效益與環境效益的最佳結合。

一、建立環境會計的必要性

1.可持續發展戰略要求。我國政府于1994年制定《中國21世紀議程》，將可持續發展戰略作為中國社會經濟發展的基本戰略。中國共產黨第十六屆六中全會把資源利用效率顯著提高，生態環境明顯好轉列為到2020年構建社會主義和諧社會的目標和任務之一。必須發展循環經濟，實現經濟增長與資源環境相協調，以盡可能少的資源消耗，盡可能小的環境代價，實現最大的經濟和社會效益，力求把經濟社會活動對自然資源的需求和生態環境的影響降低到最小程度。為了科學地評價循環經濟的發展狀況，從企業到國家建立一套國民經濟核算制度，包括企業綠色會計制度、綠色審計制度和綠色國民經濟核算體系等。

2v會計與戰略匹配性要求。傳統會計是為反映和控制企業經濟活動的需要而產生的，它是從單個經濟個體的角度，以自然資源非排他性使用假設為前提的一種會計核算核算體系。自然資源具有非排他性，企業無需支付或僅需支付少量的代價即可以自由得到資源，結果就會造成這種資源的過度耗用。另外，將環境因素排除在外的傳統會計已無法客觀地衡量企業經營成果和財務狀況，不能激勵企業減少污染造成的損失，難以約束企業資源浪費和環境污染的行為。例如，環境支出費用一般只有在實際發生時才確認為期間成本，潛在的環境成本則忽略不計，使得企業收入與費用配比不合理，生產成本小于真實成本，虛增了利潤：清潔生產技術的投資方案在現行的會計指標體系下，由于拉長了投資回收期，很難被企業決策層所接受。

二、實施環境會計的政策和建議

1.完善環境會計法律、法規。由于環境會計的對象具有特殊性，現行的會計系統很難對企業的環境資產(企業擁有或控制的能夠帶來經濟效益的自然資源的價值)、環境費用(企業在持續發展過程中支付的一般性資產或資源性資產的代價)、環境負債(現實的環境賠償責任和潛在的環境補償責任或義務)和環境收入(綠色資產給企業和社會帶來的已經實現或潛在的，能夠用貨幣計量的微觀的經濟效益和宏觀社會效用)等進行反映和監督，注冊會計師和政府監管部門也很難對企業的環境會計信息質量進行公正的比較和評價。首先，環境保護法應明確規定企業，特別是高污染企業在年度財務報告中披露的內容；其次，將環境會計核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用；最后，制定環境會計準則，在準則中明確規定環境會計的要素，以及環境會計要素的確認、計量和披露等問題。

環境會計立法是以環境會計理論研究為基礎的。到目前為止，歐美國家環境會計理論研究取得了很大的進展。例如加拿大特許會計師協會已經完成并正式出版了《環境成本與負債：會計與財務報告問題》、《環境績效報告》、《環境審計與會計職業界的作用》等研究報告。美國二三十年來頒布了一系列與環境保護有關的法律和法規，主要有《清潔空氣法案》、《安全飲水法案》和《污染預防法案》等等，這些法律法規對企業的環境污染預防、控制和治理提出了嚴格的要求，兌現這些要求導致了企業相關環境成本和環境負債的發生。美國財務會計準則委員會新興問題特別工作組先后發表了《石棉清理成本的會計處理》、《處理環境污染成本的資本化》、《環境負債會計》等公告，就環境問題引發的環境支出和環境負債等的確認和計量作了說明并提出了相應的建議。

2.加強環境會計的政府監督。環境會計是環境學、環境經濟學與發展經濟學向會計學滲透而形成的會計學領域。因此，會計準則制定機構在環境會計實踐中要與環境保護部門的配合，特別應當注意發揮環保部門的監督職能，以共同推進環境會計工作。可以由國家環保部門負責環境會計信息披露的技術性規定工作，如確定強污染行業名錄、協助國家立法機關建立和健全環境審核制度、明確規定上市公司應披露的主要污染指標數據等。西方發達國家環保機構在環境會計信息披露方面發揮了巨大的作用。例如，從1998年開始，美國國家環保局要求鋼鐵、金屬、汽車和造紙四大行業在互聯網上附加揭示環境會計信息。1995年，丹麥通過的《綠色報告法》，要求公司向政府全面提供有關企業環境業績的信息。1993年歐盟頒布并實施“環境管理和審計計劃”，鼓勵企業評估、報告和改進它們的環境業績。英國在1989年公司法修正案中要求企業解釋控制污染的措施、披露任何與污染相關的罰款或罰金，1990年的環境保護法案要求有污染的企業必須在報告中反映其在環境保護方面所采取的措施，并對外報告其環境績效。

3.鼓勵企業主動披露環境會計信息。環境會計信息披露是企業履行社會責任、實現可持續發展的需要，是企業履行社會責任的一個重要步驟。它可以幫助企業和其他組織增強對企業的信任和信心，為企業發展營造更佳的社會氛圍。有助于樹立企業良好的形象，增強競爭力。在對部分環境會計信息強制披露的基礎上，還應當鼓勵企業自愿披露最低限度以外的環境會計信息，擴大環境會計信息的供給數量。環境會計仍然是以貨幣計量為核算前提，但是到目前為止，整個會計系統仍然是以交易價格為最基本的會計計量的基礎。如前所述，由于環境資源不具有排他性，不能通過市場進行交易，沒有市場交易價格為參照，以交易價格為基礎的歷史成本(或公允價值)還不能支撐環境成本信息的定量披露。所以，環境會計信息的計量和披露需要以貨幣計量為主、多種計量單位并用的原則。對環境狀況評價也應建立相應的方法體系，如采用指數評價法、分級聚類法以及模型評價法等。

4.強化企業社會責任意識。承擔社會責任也是企業實現價值最大化的途徑。企業通過積極承擔社會責任，一方面可以贏得聲譽，使企業得到一個公平的環境估價商譽，使得企業的價值得以提升。為此，企業應當在社會責任報告中突出環境資產、環境負債、環境效益(社會效益)等內容。

環境會計是現代社會全球經濟可持續發展需要的必然產物，它是以貨幣為主要計量尺度，以有關環境法律、法規為依據，確認、計量、報告環境資產與負債，以及環境污染、防治、開發和利用的成本與費用。將自然資源和環境狀況納入會計核算，全面反映和監督微觀企業經營活動與環境資源之間的聯系，分析環境績效與環境活動對企業財務成果影響的會計學科。按照資源環境有償使用原則，將環境成本納入經濟分析和決策過程，這樣就要求企業選擇有利于企業發展的生產方式，促使企業重視環境信息。企業一方面是生產經營者，另一方面是資源利用者和環境保護者。作為企業必須為此承擔起節約資源和保護環境的社會責任，這種環境責任需要環境會計加以確認、計量和報告予以以解。

參考文獻

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