我國企業盈余管理行為產生的原因及對策

[摘要]企業盈余管理行為是指企業管理當局及其會計機構和人員利用各種便利條件對會計信息進行“加工”，以達到預謀的利己效果的會計行為，治理企業盈余管理，應進一步修訂和完善會計準則，明晰產權并設計有效的約束激勵機制，完善《會計法》、《證券法》等有關法規，

[關鍵詞]企業盈余管理；客觀條件；動因；治理

一、產生盈余管理行為的客觀條件

1.會計準則等會計法規本身具有不完善性。(1)會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。(2)會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。(3)各項會計以及相關法規之間存在一定程度的不協調，也導致企業會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。

2.現行會計理論與會計方法固有的缺陷性。(1)現行會計確認基礎所固有的缺陷。權責發生制是國際上通用的會計確認基礎，這一基礎理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。(2)現行會計信息重要性原則和穩健性原則固有的缺陷。(3)現行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會計核算中，應當力求準確，但是，有些經濟業務本身具有不確定性，從而使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

3.會計信息具有嚴重的不對稱性。企業所有權和經營權的分離：一方面使企業管理當局成為會計信息的壟斷提供者，他們為了達到自己的預期目的而在會計準則允許的范圍內選擇最為有利的會計政策，以實現其自身效益的最大化；另一方面從會計信息的使用者來說，由于所有者缺位、所有權虛化等原因，作為國有企業會計信息最大使用者的國家，缺乏對會計信息質量需求的內在動力，或者說這種內在動力嚴重不足。

二、產生盈余管理行為的動

1.高層經營管理人員自身利益最大化。根據委托代理理論，股東與企業管理當局兩者的目標不一致，信息不對稱。只要不存在一種能夠反映企業行為的充分信息指標，企業管理當局總要利用其信息優勢侵犯股東權益。這決定了企業管理當局有能力和條件通過實施選擇和變更會計政策等盈余管理行為來達到自身利益最大化的目的。

2.債務安排方面的考慮。按照目前國際通行的“公司有限責任制度”，債權人處于較為不利的地位，債權人往往要求債務人提供經注冊會計師審計的財務報告，并在債務合同中訂有一系列以會計數據定義的保護性條款。但企業管理當局更愿意選擇可增加資產或收入以及減少負債或費用的會計政策，以增強債權人的對企業的信任度。

3.節約稅收等費用方面的考慮。對企業所得稅的征收，一般是以會計利潤為基礎，然后再根據稅法規定進行納稅調整。企業為了節約稅負，減少現金流出，往往盡量降低報告凈收益。

4.企業高層管理人員的更迭。從現實情況看，我國許多企業高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒有發生實質性的變化。由于這種體制的存在，導致企業高層管理人員在發生以下面臨更迭的情況時，往往采取盈余管理行為。

三、企業盈余管理的弊端

首先是會計信息失真，降低了報表信息的可靠性：其次對企業的發展具有一定的風險性；再次盈余管理會損害投資者、債權人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業管理當局的經濟利益驅動，因而在許多情況下，盈余管理的存在會促使企業管理當局為了維護自身的經濟利益而損害投資者、債權人和國家的經濟利益。

四、治理企業不當盈余管理的對策

1.進一步修訂和完善企業會計準則。會計準則是準則的各利益相關方相互博弈的產物，具有不完全性，利用會計準則中會計政策的可選擇性和可變更性是企業管理當局進行不當盈余管理的主要方法。應當參照國際慣例，進一步修訂完善企業會計準則，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。

2.明晰產權并設計有效的約束激勵機制。產權制度對會計信息的生成過程具有先天的規范和界定功能，只有產權界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率，才能既允許和鼓勵企業根據會計交易費用的高低進行會計政策選擇，又可發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用。

3.完善《公司法》、《證券法》等有關法規，改善企業外部投資與融資環境。在量化指標方面，除了繼續以流動比率等財務報表的量化信息為參數外，應當考慮指標的全面性，增加產品創新與成長業績、為顧客提供服務的業績、企業內部經營管理業績等指標，以鼓勵企業管理當局注重企業的長期經營效益。在非量化指標方面，還應當考核企業在行業中的技術領先水平、發展前景等，以更加全面地、公平地測定企業的償債能力。