如何有效執行內部控制增強企業生命力

[摘要]從財務信息、風險管理、組織結構，企業文化等角度分析了影響我國企業生命力的主要因素；并從實施內部控制制度審核、優化內控環境、嚴抓會計控制活動、降低風險控制成本、建立內控監督體系等方面來探討如何有效執行內部控制增強企業生命力的問題，

[關鍵詞]內部控制；風險；生命力

企業發展客觀上要求建立完善的包括組織結構、業務程序在內具有自我控制和自我評價功能的管理機制。內部控制是企業內部管理制度的重要部分，企業的生命力關乎企業的可持續發展。因此，完善企業內部控制制度，并保證有效的執行，已成為當前企業改革理論界和實務界最為關注的課題之一。

一、企業生命力

隨著市場經濟的發展，全球一體化的進程越來越快，企業由本土競爭轉為國際競爭。市場經濟要求企業不僅具備市場和產品的競爭力，而且要具備適應這種競爭力的管理制度和管理能力。如何增強企業的生命力是一直受關注的課題，內部控制的執行使我國企業的管理進入一個規范的時代，對增強企業生命力有重要作用。企業生命力是指一個企業生存發展，尤其是持續發展的能力。企業生命力的延續是一個過程，企業生命力體現的是企業生命延續的能力。企業要保持生命的延續，首先要保證生存，現代企業絕大部分面對的是競爭的環境，只有在競爭中生存下來才有生命可言。在保證生存的前提下，必須尋求發展，競爭的環境要求企業提升競爭力，需要現代化的企業管理制度。影響企業生命力的因素很多，有外在因素也有內在因素，如外界環境、組織結構、企業文化、戰略管理、生產管理等。據統計，全球500強企業的平均壽命是40～50年，跨國企業公司是12年左右，全球約80％的企業只有3年的壽命。

我國國有企業的平均壽命大致在5年左右，民營企業平均只有3年，高科技企業壽命更短。在市場經濟的環境中，企業實施的方案都在演繹生與死的角色。企業生命力的強弱決定著企業的前途，增強企業的生命力是每個管理者最為關注的問題。增強企業生命力不僅要對企業的產品和生產過程等外在要素進行管理，而且要對影響組織運行的各種內在要素進行改革控制，整合企業的管理資源，加強企業的戰略管理，應對風險。面對大環境的變化，企業無法控制。企業的內部經營等生產管理活動若不斷變革適應外界環境，沒有有效的管理機制與其對應，則企業很容易陷入危機之中。

二、影響我國企業生命力的主要問題

許多企業缺乏生命力甚至沒落破產大都因為企業管理方面存在問題。許多企業存在“一股獨大”、“老板說了就算”的情況，沒有完善的公司內部控制制度，或者對制度執行力度不夠，影響了企業的可持續發展。目前，影響我國企業生命力的主要問題有：

1.財務預算不嚴謹，成本管理方法不科學

成本管理是對企業過去、現在發生的財務狀況和經營成果的記錄；財務預算是反應企業未來一定期間的財務狀況和經營成果。這兩方面的管理關系到企業的現在和未來，是影響企業生命力的關鍵因素。許多企業的財務會計人員以及高層領導對企業的預算管理不重視，單純追求短期利益，一味注重生產管理和業務工作，忽視內部會計控制，致使企業的會計信息系統常常處于被動狀態，沒有達到預算對企業生產事前、事中、事后的全過程控制。企業由于缺少對未來市場的預計，難以及時作出超前反應，很容易成為市場過剩時淘汰的對象。目前企業的會計信息系統只是企業內部信息的孤島，難以同其他信息融通，達到通過分析企業的報表實現會計記錄價值，為企業的經營決策提供參考的目的。

2.信息失真導致企業缺乏決策依據

信息失真是現在企業甚至上市公司都存在的問題。這給市場和社會帶來不良影響。雖有時給企業帶來暫時的利益，但最終會斷送企業的前途，這樣的案例屢見不鮮，如美國安然公司，中國的銀廣夏，藍田股份等。另外，信息溝通若存在問題，則會給企業的經營管理活動帶來重大不良影響，如員工不清楚自己的職責、投資者和供應商可能會對企業失去信心等結果。信息失真帶來的損失不只體現在資金上，還對企業的商譽造成重創。商譽的損失往往是很難彌補的，一旦企業給市場造成傷害，就會造成市場的長期排斥，可能會永無反擊之力，不能卷土重來。

3.缺乏完善的風險管理體系

風險有外在的商業風險和內部的管理風險。外在的商業風險是企業自身難以控制的，內部管理風險是由企業管理和控制不善帶來的損失。目前我國許多企業風險防范意識淡薄，沒有建立完善的風險管理程序。許多企業對風險識別反應比較慢，沒有預見性的識別出潛在風險，或者對現有比較小的風險不予重視，等到風險發展到無法控制的地步時又沒有相應的風險應對措施，這些都是造成企業被動應對風險的原因。金融危機至今，許多企業倒閉甚至許多大型企業的經營業務范圍也受到很大影響，所以，公司提高風險管理水平，建立一套全面的風險管理體系來防范風險十分必要。

4.組織結構設計不合理，權責劃分配不明確

企業生產經營中的低效有時源于企業組織結構設計的不合理。即使設計了合理的組織結構也往往只是流于形式，沒有得到真正執行。公司治理結構沒有發揮作用，最終會導致企業管理混亂，無法運營。巴林事件，中航油事件的悲慘遭遇就是員工或者管理人員在超出授權范圍從事可能危害公司利益的活動時，沒有得到及時制止造成的。這種“越權”行為由于給公司帶來一些短期的利益，所以管理層或者監督人員睜只眼閉只眼，但釀成大禍給企業帶來巨大損失時，到底是誰的責任就存在很大爭議。為了長遠利益的發展，企業不能因為一些短期效益，不重視企業的組織結構，企業只有在有效實施的控制度下，才能實現高效的管理。

5.缺少企業文化

增強企業的生命力離不開良好的企業環境，而良好環境建立的重要前提就是形成企業文化。企業文化是增強企業生命力的催化劑，會使企業的管理活動更有效的進行。海爾集團的發展不僅在于優秀的內部管理體系，也在于深入人心的“海爾文化”。很少企業能夠像海爾集團那樣，形成“海爾文化”。大多企業只考慮短期利益，注重成本和利潤，忽略對人才、社會，以及企業長期可持續成長長期戰略的考慮。這樣使許多企業人才流動性較大，管理層往往出現一人說了算的局面，員工沒有工作積極性，使企業難以成長與進步。當遇到危機時，很難形成凝聚力，容易造成企業的破產。“海爾文化”中“吃休克魚”的故事，就是說明了企業只有資金和設備技術，而缺少文化理念、管理模式是不行的。企業文化是一種潛在的生產力，企業要提高生命力，離不開企業文化。

三、有效執行內部控制增強企業生命力的建議

增強企業生命力客觀上要求企業建立具有自我控制和自我評價功能的管理機制。管理機制的作用在很大程度上靠有效執行內部控制制度來實現。具體來說，通過有效執行內部控制來增強企業生命力可以從以下幾個方面入手：

1.重視內部控制制度的審查工作

企業要重視內部控制制度的審查工作，通過定期或不定期的調查和測試，來獲取內部控制制度設計和實施效果的相關信息。企業內部控制制度的審查過程，也是企業實現自我診斷的過程。合理的管理系統要保證企業的經營活動在預定的軌道上運行。企業發展的基本要求就是保證企業業務循環的順暢。企業內部控制制度的設計也是貫穿整個企業業務環節，全面、準確而又有重點的控制企業經營的全過程。隨著企業內外環境的變化，企業的經營活動可能會超過內部控制制度的控制范圍，如果企業沒有相應的管理制度對應變化的經營活動，企業會面臨風險，活動失去控制，從而陷入危機之中。內部控制制度的彈性是有限的，為了適應企業經營規模、業務范圍、競爭情況和風險水平不斷變化的情況，企業必須重視對內部控制制度的審查工作，保證內部控制有效的實施，與企業發展相適應的內部控制制度才能提高企業的經營管理效率，保證企業健康持續地發展。

2.創建良好的內部控制環境

企業的發展離不開良好的內部管理環境。近年來，國內外上市公司頻頻出事，深層原因就是在于企業的內部環境不完善。企業生命力的增強需要有合理的組織結構、良好的企業文化。另外，管理者的管理理念和人力資源管理政策也是影響企業生存與發展的重要因素。(1)完善企業組織結構。企業的組織機構是為企業經營活動提供計劃、指導、執行、控制和監督職能的整體框架，完善的內部組織結構，可提高企業管理效率，保證內部控制的執行效果。企業組織結構的設計關系到企業內部控制的執行和經營目標的實現。組織結構企業必須建立科學合理且有效的組織結構，要求明確界定責、權、利，如應當明確界定董事會、審計委員會和高級管理當局的責任。無論是分權式、集權式、直接報告關系、矩陣關系、業務單元關系、區域關系等，都必須以有利于企業內部控制，有利于經營目標的實現為前提。(2)激發員工動力。企業發展需要利潤，而為企業創造利潤的是員工。企業文化是一種內在的無形的力量，關系到每個員工的思維方式和行為方式。建立良好的企業文化是激發員工動力，促進企業發展的無形資產。人是決定內部控制效果的最重要因素。沃爾瑪CEO大衛，格拉斯說：“是我們的員工創造了沃爾瑪的價值體系，而不是華爾街。”因此，招聘、評估、激勵和培訓員工就成為內部控制環境的重要組成部分。企業應設立“為賢是舉”的管理制度，努力打造“學習型組織結構”，形成良好的企業文化。良好的企業文化和人事管理政策可以幫助企業留住人才，形成企業凝聚力，創造更大的價值，保證企業的生存與發展。

3.嚴抓會計控制活動

任何企業的生產經營活動要有財務計劃的支持。全面預算是企業銷售為起點，以實現企業的目標利潤為目的，進而對生產、成本及現金收支等進行預測的一項財務活動。全面預算涵蓋了企業經營活動的全過程，包括融資、采購、生產、銷售、投資等各方面，對企業各部門財務與非財務資源進行分配、考核、控制，是企業持續發展，增強企業生命力的關鍵活動。企業內部控制的有效執行可以幫助企業有效組織和協調企業的各種經營活動，實現企業預算與企業發展戰略的配合以及業務流、資金流、信息流和人力資源流的協調，實現企業的經營目標。外部投資者了解企業財務狀況經營成果，進行投資決策，內部管理著做出正確管理決策，都需要準確的會計信息。準確會計信息的記錄需要企業有完善的成本核算與管理制度。會計控制制度合理的企業具有較好的經營效益。隨著計算機技術的發展，目前許多企業引入了ERP管理系統，這有助于企業實現會計控制的高效執行，能使企業的物流、信息流、資金流及時集成，并能及時反饋信息，保證企業決策使用信息的及時性和準確性。

4.設置風險承受度，降低風險控制成本

現代經濟環境變化迅速，任何企業都不可能在穩定狀態下發展，風險無處不在，時刻威脅企業的生存與發展。對眾多風險進行有效管理是企業可持續發展過程中必須具有的能力，也是企業構筑內部控制體系所要關注的內容。就實質而言，內部控制的最終目的是為了控制和管理企業所面臨的一切風險。應用企業風險管理整合框架的理念來設計或完善企業內部控制體系是一種必然趨勢。根據內部控制要求，企業開展風險評估，應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相關的風險承受度。企業要根據成本效益原則來進行風險評估，設置自身的風險承受度非常必要。如果企業能夠恰當設置自身的風險承受度將給企業帶來長遠利益。企業根據設定的風險承受度，去收集有關損失的原因、危險因素及其損失暴露等方面的信息，并采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險，采取積極的風險應對措施。

5.建立監督系統支持內部控制的有效執行

企業處于不斷變化的經營環境之中，無論是企業的產品、服務，還是企業的管理方式、控制制度，都需要具備一定的“柔性”，以便對環境的變化做出積極反應或相應調整。對于內部控制而言，企業外部市場、戰略目標、組織結構及生產技術等因素的變化都可能導致原本有效的內部控制措施失去作用。企業要想發揮內部控制的作用，必須堅持做好內部監督工作。缺乏監督系統的企業內部控制很容易出現制度虛設、人浮于事的問題。企業應建立持續監督體系，這有助于在企業日常經營過程中對內部控制的有效進行實時監督和評價，及時獲取內部控制職能發揮情況的數據和信息，并對財務預算報告系統中數據進行比較、分析，對企業經營活動實施持續管理和控制，確保員工及管理者對控制活動的有效執行。為了保證實現企業經營管理目標，企業必須建立監督系統支持內部控制。

加強企業管理是增強企業生命力，保證企業持續發展的重要前提。有效執行內部控制能全面規范企業內部管理制度，有效解決我國企業在治理方面存在的主要問題，及時應對風險，提高企業的經營管理效率，促進企業的可持續發展。因此，有效執行內部控制對企業生命力的增強起著關鍵作用。

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