論網(wǎng)店“實(shí)名制”與完善稅收征管

摘要:中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)在近兩年取得了爆發(fā)式增長(zhǎng)。2009年中國(guó)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)交易額預(yù)計(jì)可達(dá)2388億元。巨大的市場(chǎng)蛋糕讓各類企業(yè)在金融危機(jī)、外銷疲軟、拓展內(nèi)銷的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，加速了電子商務(wù)覺(jué)醒，開始或主動(dòng)或被動(dòng)地加入網(wǎng)商的洪流。而網(wǎng)絡(luò)交易的稅收漏洞也不容易忽視，對(duì)網(wǎng)絡(luò)征稅的工作進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:網(wǎng)店“實(shí)名制”;網(wǎng)絡(luò)交易征稅;改進(jìn)

中圖分類號(hào):F49

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)16-0149-02

1 網(wǎng)絡(luò)交易在稅收征管上存在的漏洞

網(wǎng)上店鋪不開發(fā)票、不繳稅的現(xiàn)象較為普遍。瀏覽我國(guó)各大主要拍賣網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)店交易包括申請(qǐng)賬戶、進(jìn)貨、拍照、上傳商品信息、收款、發(fā)貨等一系列內(nèi)容，單單缺少交付稅款程序。上海質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門不久前公布了一項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物調(diào)查結(jié)果，調(diào)查人員從7家知名度較高的網(wǎng)站，包括卓越、淘寶、易趣、拍拍等網(wǎng)站購(gòu)買了58種玩具。其中，能夠開具發(fā)票的僅有21種，只占總數(shù)的三成左右;除了不規(guī)范的無(wú)章收據(jù)、手寫收據(jù)、發(fā)貨單外，還有13種玩具沒(méi)有提供任何票據(jù)。

數(shù)據(jù)顯示，目前在我國(guó)，有1/4的網(wǎng)民使用互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)物。與實(shí)體店鋪相比，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物“不開發(fā)票，不上稅”幾乎成為一種潛規(guī)則。而法律法規(guī)的缺失，技術(shù)手段的局限，以及經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者稅收意識(shí)的淡薄，使得監(jiān)管工作面臨難題。

(1)納稅主體不清晰。納稅主體，亦稱為納稅人，是稅法的首要構(gòu)成要素，它規(guī)定了稅款的法律承擔(dān)者，可以是自然人，也可以是法人。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方是誰(shuí)、納稅人是誰(shuí)都很清楚，交易者必須具備資金、場(chǎng)地、人員、章程等條件，經(jīng)工商部門登記注冊(cè)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后，才具有合法的經(jīng)營(yíng)資格。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、便捷、直接，并免去了傳統(tǒng)貿(mào)易中的中間環(huán)節(jié)，且交易的主體具有虛擬性，在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)對(duì)所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體。這不但影響對(duì)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人身份的確認(rèn)，而且使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)還按傳統(tǒng)方式執(zhí)法，不知該把納稅通知單發(fā)給誰(shuí)了。

(2)稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度，是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，現(xiàn)行的稅務(wù)登記基礎(chǔ)是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的，不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅義務(wù)人的確認(rèn)難度。

(3)賬簿憑證發(fā)票的無(wú)紙化，使得稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)征稅是以審查企業(yè)賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅的依據(jù)的，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中賬簿、憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，且這種網(wǎng)上憑證的數(shù)字化，又有隨時(shí)被修改而不留任何痕跡的可能性，這將使稅收征管失去可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。

(4)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法。電子貨幣是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的基礎(chǔ)，由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣以信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣等形式出現(xiàn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，將來(lái)的電子貨幣很可能隨時(shí)隨地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，由此可見，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)，再加上網(wǎng)上交易時(shí)進(jìn)行的產(chǎn)銷直接交易，更容易導(dǎo)致商業(yè)中介作用的削弱和取消，而傳統(tǒng)的稅收征管很大的一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的，相對(duì)之下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，勢(shì)必對(duì)稅務(wù)部門構(gòu)成一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

(5)計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名對(duì)自己的商業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息實(shí)施雙重保護(hù)，隱匿有關(guān)資料，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取納稅資料，稅收征管工作受到制約。

2 網(wǎng)店實(shí)名制

網(wǎng)店實(shí)名制是指?jìng)€(gè)人開網(wǎng)店要登記實(shí)名，具備條件的要辦理工商登記注冊(cè);而已經(jīng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)主體則要將營(yíng)業(yè)執(zhí)照電子版公開。2010年4月2日，工商總局研究起草的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法(征求意見稿)》向社會(huì)公開征求意見，辦法規(guī)定，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者提出申請(qǐng)，提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。2010年7月1日正式實(shí)施。

3 “實(shí)名制”為網(wǎng)絡(luò)交易的征稅管理“開路”

建立網(wǎng)店“實(shí)名制”，個(gè)人開辦網(wǎng)店，要向提供交易平臺(tái)的網(wǎng)站申請(qǐng)實(shí)名注冊(cè)，如果具備登記注冊(cè)條件，要到工商局辦理注冊(cè)登記。

(1)工商登記是辦理稅務(wù)登記的前提條件。當(dāng)建立了工商登記后，隨之可建立專門的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記制度。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，這就要求所有的上網(wǎng)單位都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，同時(shí)要求企業(yè)的稅務(wù)登記號(hào)必須展示在網(wǎng)站上，不得刪除，同時(shí)稅務(wù)人員要嚴(yán)格地遵守職業(yè)道德，為納稅人保密。

(2)為稅務(wù)部門與工商行政管理部門從源頭上齊抓共管，在原有制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬信息溝通的渠道提供了前提條件。

在法律法規(guī)中，可以將工商登記號(hào)與稅務(wù)登記號(hào)進(jìn)一步統(tǒng)一，便于加強(qiáng)管理。自然人的納稅號(hào)與本人身份證、衛(wèi)生、保險(xiǎn)、駕駛執(zhí)照等號(hào)碼相一致，而企業(yè)法人的稅號(hào)與工商登記號(hào)有著密切的聯(lián)系，這在一定程度上更有利于工商部門和稅務(wù)部門對(duì)于納稅人的監(jiān)管。

4 進(jìn)一步完善稅收征管

當(dāng)建立奠定好一定的網(wǎng)絡(luò)交易的工商注冊(cè)制度和稅務(wù)登記制度后，我們可以:

效仿增值稅發(fā)票，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性，各國(guó)可以考慮同時(shí)開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)紙化的特點(diǎn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時(shí)，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的結(jié)算，同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。

利用互聯(lián)網(wǎng)實(shí)行納稅電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)，應(yīng)用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中，納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行用戶登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，輸入有關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)，填寫申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心，稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人，同時(shí)將數(shù)據(jù)信息傳遞給銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子申報(bào)。

加強(qiáng)與銀行等中介機(jī)構(gòu)的信息交流，獲取真實(shí)可靠的征管信息，開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)緊密合作，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息，并對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控，開展稅務(wù)稽查，防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易具有國(guó)內(nèi)外靈活移動(dòng)的特點(diǎn)，稅務(wù)部門還應(yīng)同國(guó)外同行密切合作，及時(shí)收集企業(yè)在國(guó)外的信息情報(bào)，取得及時(shí)可靠的納稅信息資料，防止稅款的流失。

加大稅收征管科研投入力度，加快專業(yè)人才的培養(yǎng)，不斷提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅征管理，需要既能夠掌握運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的理論與實(shí)務(wù)，又能夠掌握財(cái)會(huì)稅收法律知識(shí)的復(fù)合型人才，這對(duì)稅務(wù)工作提出的要求必然是征稅手段的現(xiàn)代化、稅務(wù)管理的規(guī)范化和稅務(wù)規(guī)則的國(guó)際化，所有這些都離不開人的因素，只有提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，才能強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管。這就要求稅務(wù)部門加大人員培訓(xùn)投入和硬件設(shè)置、軟件更新的投入力度，培養(yǎng)出一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識(shí)又精通外語(yǔ)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，才能主動(dòng)迎接挑戰(zhàn)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和管理現(xiàn)代化的需要。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅;其次是營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅;再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。

規(guī)范網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易無(wú)紙化的特點(diǎn)，需要對(duì)流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間、地點(diǎn)重新界定，在稅法中明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間和地點(diǎn)，使網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅規(guī)范化、法制化。比如，納稅地點(diǎn)，傳統(tǒng)交易以領(lǐng)土原則為本，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的無(wú)形化和虛擬化使得固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶的劃分已失去意義，稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門納稅，而不考慮交易者的網(wǎng)站或者是服務(wù)器設(shè)在哪里，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門對(duì)本轄區(qū)的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。