論小企業(yè)內部控制

摘要:小企業(yè)同大企業(yè)一樣有建立健全內部控制的必要性。在分析我國小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及小企業(yè)內部控制特殊性的基礎上，提出了完善我國小企業(yè)內部控制的對策。

關鍵詞:小企業(yè);內部控制;現(xiàn)狀及對策

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0044-02

1 小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)管理者內部控制意識淡薄，內部環(huán)境不完善

小企業(yè)往往由一人或少數(shù)幾人創(chuàng)建，產權主體單一化，所有權與經營權相統(tǒng)一，經驗決策和主觀決策多，經營管理的主觀隨意性較大。很多小企業(yè)管理者素質較低，能力有限，內部控制意識淡薄，對企業(yè)實施內部控制的必要性認識不夠，認為自己經營足以保證財產安全，不需要內部控制。更有一些小企業(yè)考慮到因追求利潤最大化而盡可能逃稅的行為受到牽制不愿意建立和執(zhí)行內部控制。企業(yè)管理者對內部控制的不重視和逃避納稅的想法，使企業(yè)內部控制無法有完善的內部環(huán)境。

1.2 企業(yè)員工素質不高，內部控制知識水平低

企業(yè)內部控制制度的效果與行使內部控制人員的素質緊密相關。由于小企業(yè)自身財務實力較弱，穩(wěn)定性不高，在招聘時又隨意用人、任人唯親，很難吸收到高質量的人才。一些小企業(yè)缺乏專業(yè)的會計人才，業(yè)務培訓跟不上，對內部控制程序和措施缺乏正確的理解和判斷，難以達到內部控制有效性的目標。

1.3 會計基礎工作薄弱，會計核算不規(guī)范

由于小企業(yè)規(guī)模小，人員少，不相容職務的分工有限，常常一人身兼數(shù)職，再加上內部牽制度、稽核制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度的不夠健全，以及實際執(zhí)行不到位，很容易造成小企業(yè)會計信息失真、會計責任不分。比如有的企業(yè)存貨管理比較紊亂，會計人員在核算時并沒有依據(jù)相關出庫單和入庫單進行記錄，會計信息的真實性等不到保證。

1.4 缺乏有效的內部監(jiān)督

企業(yè)的內部監(jiān)督是內部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。一般來講，內部審計機構是內部監(jiān)督體制運行的執(zhí)行機構。大部分小企業(yè)沒有設置內部審計機構，有些企業(yè)雖設置了內部審計機構，但其職能也嚴重弱化。由于小企業(yè)的內部審計機構職能得不到充分發(fā)揮，因而內部監(jiān)督乏力。

2 小企業(yè)內部控制的特殊性

2.1 內部環(huán)境

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，它從根本上決定著企業(yè)內部控制的有效性。人是企業(yè)中重要的資源，亦是重要的內部環(huán)境因素。小企業(yè)內部環(huán)境中人的因素存在很大的弱點。

2.1.1 管理者素質

在小企業(yè)中，企業(yè)管理者的素質影響著企業(yè)內部控制的有效性。多數(shù)的小企業(yè)所有權和經營權沒有分離，建立一個有效運作的內部控制有著比其他企業(yè)更大的必要性。如果企業(yè)管理者提高自身素質，認識到內部控制對企業(yè)生存發(fā)展的重要性，他們就會切實地去改善內部環(huán)境，從而達到內部控制的目標。因此，小企業(yè)管理者的素質有待提高，否則不利于內部環(huán)境的優(yōu)化。

2.1.2 人力資源政策

小企業(yè)在人力資源政策方面存在著競爭劣勢。小企業(yè)在用人方面比較隨意，一些關鍵崗位配置的是非專業(yè)的家族人員，而且沒有一套規(guī)范的員工激勵和約束機制，對員工的繼續(xù)教育也不積極，因此，小企業(yè)員工的勝任能力相對不強，人力資源政策成為內部環(huán)境的缺點。

2.2 風險評估

風險評估是組織辨認和分析與目標實現(xiàn)有關的風險的過程。企業(yè)風險無處不在、無時不有。企業(yè)要想生存并不斷發(fā)展壯大，就必須對各種風險作出及時的判斷，確保企業(yè)又好又快的發(fā)展。小企業(yè)的風險意識淡薄，風險管理不規(guī)范，缺乏必要的風險防范機制。由于專業(yè)人才的缺乏，風險評估僅停留在定性的總體分析上，主觀判斷多，對于風險事先不防范，總是到了出現(xiàn)問題時才想如何去處理。由于小企業(yè)沒有科學系統(tǒng)的風險評估體系，經常憑借決策者的經驗和直覺作出判斷，因此，風險評估是小企業(yè)內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。

2.3 控制活動

控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。小企業(yè)在控制活動方面表現(xiàn)出的特殊性主要有:

2.3.1 不相容職務分離控制

不相容職務分離控制，要求明確規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工。小企業(yè)規(guī)模小，組織機構簡單，存在一人身兼數(shù)職且這些職務互不相容的現(xiàn)象，例如一些小企業(yè)的雇員既負責簽發(fā)支票、記錄支票登記簿又負責銀行賬的對賬工作等，這大大削弱了內部控制的效果。由于受控制成本的制約，小企業(yè)不會過多增設崗位，職責分工不清成為小企業(yè)控制活動的劣勢。

2.3.2 授權審批控制

授權審批控制，指對單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制。小企業(yè)一般有一人或少數(shù)幾人創(chuàng)建，個別出資者對企業(yè)擁有絕對控制權。由于權限高度集中，很多問題個別人拍板而定，辦事效率提高，這是小企業(yè)的競爭優(yōu)勢，但同時也導致了小企業(yè)管理者的霸道作風，對管理層缺乏信任而不敢授權或授權范圍過窄。因此，小企業(yè)在授權審批控制方面既有優(yōu)勢，又存在著不足。

2.3.3 會計系統(tǒng)控制

為了達到控制的目標，會計系統(tǒng)控制明確規(guī)定保證對會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數(shù)和合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定，對各種賬簿記錄，要求賬證一致或保持一定駕馭關系的規(guī)定，還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內部稽核制度等。一些小企業(yè)存在白條記賬、工資冒名頂替以及憑證傳遞不及時的現(xiàn)象，有些老板的家庭開支與企業(yè)開支沒有嚴格分開，這些都是小企業(yè)控制活動的缺點。

2.4 信息與溝通

信息與溝通是整個內部控制系統(tǒng)的生命線。信息與溝通連接了內部控制體系中的其他基本要素，是有效實施內部控制的保障。小企業(yè)組織機構相對簡單，企業(yè)內部各部門之間的信息溝通比較容易進行，但是企業(yè)對外進行信息披露時，則會涉及到對外信息披露的成本問題，這些成本對小企業(yè)而言是比較昂貴的。目前，小企業(yè)會計信息的對外使用者主要有政府和稅務部門，這些國家權利機關肯定能得到小企業(yè)的會計信息，而小企業(yè)為滿足這些部門的需要對外披露會計信息常常是被動的。小企業(yè)一般都不愿對外披露會計信息，因為這樣做只會增加企業(yè)的成本而不會給企業(yè)帶來多少收益。所以小企業(yè)缺乏對外披露信息的動力，這是小企業(yè)在對外信息溝通方面的弱點。

2.5 內部監(jiān)督

內部控制是一個“動態(tài)過程”。隨著時間的推移，曾經有效的內部控制可能會變得不太有效，因此企業(yè)應當加強對內部控制及其實施情況的監(jiān)督，以使內部控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。小企業(yè)也不例外。內部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。由于受企業(yè)規(guī)模、成本等因素的制約，小企業(yè)的內部監(jiān)督成為企業(yè)內部控制的弱點。

2.5.1 日常監(jiān)督

日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。由于受成本限制，小企業(yè)的日常監(jiān)督無法發(fā)揮最大功效。小企業(yè)機構簡單，人員不多，會計核算比較簡單，缺乏系統(tǒng)有效的預測、計劃、分析、考核等工作，這些都削弱了日常監(jiān)督的功能。

2.5.2 專項監(jiān)督

盡管日常監(jiān)督可以日常地提供內部控制其他組成要素是否有效的信息，但從全面的觀點來看，專項監(jiān)督對重要業(yè)務和事項的有效控制也是必不可少的。出于對成本效益問題的考慮，小企業(yè)一般不設置專職的內部審計機構和人員，但這并不說明內部審計功能在小企業(yè)內部就不需要了。相反，由于小企業(yè)內部控制的比較薄弱，其內部審計的監(jiān)督和保證作用更為重要，內審工作有待進一步的完善。

3 完善小企業(yè)內部控制的對策

3.1 優(yōu)化人力資源管理機制

良好的人力資源政策對更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。小企業(yè)應充分重視企業(yè)中“人”的因素，建立以人為本的人力資源管理思想，注重提高人的綜合素質、道德水準和法律意識，創(chuàng)造良好的氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。首先，在招聘環(huán)節(jié)要嚴格把關，保證企業(yè)員工的整體素質，提高企業(yè)的人力資源質量以及運用先進技術的能力;其次，引入競爭和激勵機制、人才培訓、績效評價機制等，讓人力資源從管理手段迸發(fā)出來，形成一支包括會計人員在內的訓練有素的員工隊伍;最后，要突出管理者在企業(yè)文化建設中的示范者和激勵者的作用，為員工素質的提高營造一個良好的環(huán)境。

3.2 關注重要風險領域

小企業(yè)內部控制要考慮重要性原則，關注重要風險。小企業(yè)由于人員少，無法做到面面俱到，為了達到以較低的內部控制成本實現(xiàn)控制目標的目的，可以抓大放小，抓住重要的控制環(huán)節(jié)，選擇那些關系企業(yè)成敗的重要風險領域來加以重點控制，這樣可以提高內部控制效率。小企業(yè)可以采用開座談會、內部分析等方法找出自身的重點風險領域。

3.3 設計與小企業(yè)特征相適應的控制活動

小企業(yè)要建立有效的內部控制，就應充分考慮自身的特征，運用各種控制措施，將風險控制在可承受度之內。小企業(yè)進行內部控制，首先要對不相容職務進行分離。不相容職務分離控制措施應由上而下進行，企業(yè)可以制定相應的內部控制的組織關系圖，明確規(guī)定各崗位的責、權、利。對于關鍵崗位和經濟行為要及時進行考核和審計，最大限度地減少錯誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，還要對不同崗位的人員要進行素質培訓，因為人的因素相對制度的保證是占主導的;其次，小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少、財務業(yè)務量少，管理層次也較少，所以可采用“一支筆”的方式，建立財務審批的“一支筆”制度。“一支筆”審批制度成本低，但財務風險大，所以要通過更嚴密的監(jiān)督和復核，以彌補“一支筆”制度所產生的不足。如投資某個重大項目、較大數(shù)額的現(xiàn)金運作等重大問題決不可一人拍板決定;最后，為了貫徹內部控制中的“賬、錢、物分管”的原則，小企業(yè)的出納人員不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管及收入、費用、債權債務賬目的登記工作。小企業(yè)要特別注意現(xiàn)金流量的控制，嚴格執(zhí)行現(xiàn)金結算條例，定期核對銀行對賬單，杜絕所有的票據(jù)和印章有一人保管的現(xiàn)象。另外，小企業(yè)中有很多都是“夫妻店”，要確保企業(yè)的財產和家庭區(qū)分開，企業(yè)的日常開支都要嚴格入賬管理。

3.4 增進小企業(yè)對外信息與溝通

增進小企業(yè)對外信息與溝通，可以從以下兩方而入手:一是積極調動小企業(yè)對外信息披露的動力，引導小企業(yè)管理者認識到對外信息披露的必要性。小企業(yè)要想不斷發(fā)展壯大，就必須適時地對外展示自己，讓外界認識自己，對外信息披露就是其與外界溝通的重要途徑;二是強化對小企業(yè)信息披露的監(jiān)管。對小企業(yè)來說，加強政府對小企業(yè)會計信息披露的適度監(jiān)管也是非常必要的。政府監(jiān)管的內容是圍繞信息披露真實性的核實，因此政府監(jiān)管有利于提高信息披露的真實性。

3.5 加強小企業(yè)內部控制的內部監(jiān)督

企業(yè)應當加強企業(yè)內部控制及其實施情況的監(jiān)督，制定相應的管理規(guī)定，對內部控制監(jiān)督檢查進行規(guī)范，以保證內部控制體系安全、穩(wěn)健、有效地運行。首先，小企業(yè)由于組織規(guī)模較小，企業(yè)內部層級較少，管理者可以通過直接控制企業(yè)經營來彌補小企業(yè)職責分工不嚴格的問題，通過與關鍵員工、顧客、銷售商、資本提供者的之間關系來進行日常監(jiān)督;其次，小企業(yè)由于人員有限不能設立專門的內部審計機構，可以定期聘請會計師事務所或其他專家對企業(yè)的賬目和報表進行審計和監(jiān)督，以有效實施內部控制，提高小企業(yè)抗風險的能力，促進小企業(yè)的健康發(fā)展。

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