行為科學在現代管理會計中的應用研究

摘要:以行為科學的基本理論為基礎，分析了行為科學在現代管理會計中的具體應用，指出重視人的行為研究是管理會計發展的一個方向，并以行為科學為導向構建了現代管理會計理論框架。

關鍵詞:行為科學;管理會計;行為管理會計

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0220-02

人類進入21世紀后，知識經濟成為世界經濟的主流，而人本管理是知識經濟的客觀要求。在企業管理活動的理論和實踐中，管理活動的主體、客體都是人。管理會計的職能從行為角度考慮就是一種行為職能，即能對人的行為施加積極影響的職能。正如Anthony Hopwood所說“任何會計程序的有效性歸根到底取決于它如何影響人的行為”。因此，加強對人的行為的關注，在企業管理中做到“以人為本”，滿足人們的物質和精神需求，思考如何預測、激勵并引導企業各級員工的行為，如何制定出切實可行而且能讓各方利益相關者都滿意的企業經營管理目標，從而使企業各級成員為實現企業目標做出自己的最大貢獻應是未來管理會計研究的重點。

1 行為科學的涵義及基本理論

1.1 行為科學的涵義

關于行為科學的定義有很多種不同的解釋， 概括起來主要有廣義和狹義兩種。廣義的行為科學是指包括研究人的行為以至動物的行為在內的多種學科， 它是一個學科群而不是一門學科。狹義的行為科學則指運用心理學、社會學、人類學以及其他與研究人的行為有關的學科的理論。1980年出版的英文版《國際管理詞典》將其定義為“行為科學主要是有關對工作環境中個體和群體行為進行分析和理解的心理學和社會學學說。其應用包括信息交流、創新、變革、管理風格、培訓和評析等領域”。它強調的是試圖創造出一個最優工作環境， 以使每個人既能為實現公司目標，又能為實現個人目標有效地作出貢獻。同時從心理和社會兩方面去理解人、誘導人、激勵人。因此， 有人通俗地把它叫做如何調動人的積極性的科學。

1.2 行為科學的基本理論

行為科學的研究重點在于個體行為研究，團體行為研究，組織行為研究，領導行為研究等。它的基本理論主要包括:

(1)重視人的因素。企業管理的關鍵在于人，人是企業的第一要素，對人的管理應該是企業管理的核心。

(2)人是社會人。人不是只追求經濟利益的“經濟人”，而是有需求、有思想、有感情、有創造力的社會人，人在管理實踐中既能改造客觀世界，也能改造主觀世界。

(3)人作為社會人，除了有經濟方面的需要，更有社會方面的需要。人的需求存在著一個由生理需求向心理需求、由物質需求向精神需求發展的這樣一種趨勢。激勵人首先就要滿足人的各種需求。

(4)企業管理必須重視組織行為的研究，進而提高企業領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為的能力，以實現企業目標。

(5)重視對領導行為與領導方式的研究。這就要求企業領導必須充分注意員工的情緒和士氣，加強對員工的感情投資，在企業中形成一股內在的凝聚力。

(6)對人的管理，必須貫徹“人人是管理者，人人又是被管理者”的原則，要按照人的行為特性加強對人的思想管理，增強人的素質和創造力。

2 行為管理會計研究現狀

由于行為科學是從西方引進我國的，國外關于這方面的研究成果相對較多。上海財經大學潘飛教授在《管理會計》(上海財經大學出版社，2003年第1版)第576-577頁中對美國自1990年至今的研究從管理會計研究的理論基礎和方法上做了統計分析，從該統計數據看，以組織行為理論為基礎研究管理會計的文章很多;以論文研究方法分布看，行為激勵方面的文章有兩篇。實際上在20世紀90年代以前，西方學者就對行為科學在管理會計中的應用做了大量的研究，并取得了一定的成就。如1962年美國學者貝格爾(Becker)和格林(Green)發表的《預算編制和職工行為》。70年代卡普蘭(Caplan)主編的《管理會計和行為科學》和霍普伍德(Hopwood)的《會計系統和管理行為》。國內從行為科學的角度研究管理會計問題，不僅研究者人數少，而且研究成果也不多。根據粗略的統計，在我國權威性雜志《會計研究》1995-2002年度發表的文章中，有關管理會計行為研究方面的文章僅有10篇左右(不含責任會計方面)，與西方還有較大的差距。但也可以說在我國進行行為方面的管理會計研究還有很大潛力。廈門大學余緒纓教授在1990年發表的《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》是我國最早關于行為科學在管理會計中應用的研究文獻。該文獻論述了行為科學的理論基礎及行為科學在管理會計應用中的幾個具體領域。他認為，在預算、業績計量評價與控制、成本控制等方面行為科學在管理會計中有重要影響。盧煥立1991年開始研究行為科學對管理會計研究與實踐的指導意義。孟焰1997年探討了行為科學在責任會計制度中的運用。史習民2002年探討了行為研究經常涉及的幾個管理會計領域。胡玉明2004年強調管理會計具有企業化和行為化特征，不能離開企業組織及其管理活動研究管理會計問題。綜上所述，20世紀50年代，美國學者首先將行為科學的思想引入會計研究，開辟了管理會計研究的一個全新領域;經過半個多世紀的拓展深化，行為管理會計研究已成為目前會計學最新最有前途的研究領域。

3 行為科學在現代管理會計中的具體應用

3.1 行為科學在決策管理會計中的應用

行為科學對現代管理會計中的主要內容——決策管理會計(包括短期經營決策和長期投資決策)的決策理念有很大影響。行為科學觀對人的認識由“經濟人”轉向“社會人”，在組織理論與激勵理論中以多元化的決策目標和激勵因素取代原來的單一化的經濟目標、經濟激勵。因而，決策方法上由原來尋求最優化的準則修正為滿意性準則。赫伯特.西蒙(Herbert A.Simon)提出的決策理論正可以解決這一問題。首先，決策模型中的目標函數中，以效用函數取代價值函數，可以適應目標多元化的要求。效用有多種表現形式，非物質因素(精神因素)也可以用效用的形式來表現。其次，在決策方法上，以滿意性準則取代原來奉行的最優化準則，即企業中的各級決策人，從“主觀理性”出發，在決策中尋求的是他們自己認為“滿意的解”，而不是從“客觀理性”出發所要求的“最優解”。把決策人看作是“尋求滿意的人”，而不是“尋求最優的人”，這是現代決策思想上的一個重大轉變。此外，在技術方法上，最優解只有通過許多復雜計算才能得到，而滿意解可以用比較簡化和近似的方法求得。這也有助于提高這種新的決策理論的實踐性。

3.2 行為科學在預算中的應用

預算作為管理會計的一個基本內容，是決策目標的一種數量表現。有效的預算能將企業內部各個層級連為一體，同時促使和激勵管理人員與企業員工采取一致行動實現企業的總體目標。

(1)行為觀的預算編制與預算責任劃分。根據行為科學的理論，主張把目標最優轉變為目標滿意，制定具有多樣化目標的預算體系可以充分調動企業各級、各單位和組織成員的積極性、創造性;實行能充分尊重下級預算執行者獨立自主精神的“參與性預算”，在預算的制定、分解、落實等方面充分尊重執行者的意見，讓執行者參與預算編制。這也是滿足組織成員受尊重和自我表現的手段之一，可以增強下屬的主人翁責任感，有利于充分調動預算執行者完成預定目標的主動性和積極性;預算的制定要更加人性化，沒必要在所有方面都精打細算。

(2)行為觀的預算執行的評價與控制。在分權制基礎上形成的分預算體系，由于各執行單位均有較大的獨立性與自主權，在預算執行過程中，不僅要注意正確處理上、下級各單位之間的縱向關系，還應正確處理同級單位之間的橫向關系，力求“目標一致性”的原則在上下左右之間都能得到貫徹執行;對多目標體系執行情況的評價與考核，要注意它們之間的相互協調;在“參與制”基礎上形成的分預算體系，其執行情況的評價、考核和控制主要依靠執行者本身自主進行，讓執行者積極主動地發展有利差異，消除不利差異;依據激勵——貢獻之間的最佳關系，綜合而有效地運用各種激勵因素，以促進各項預定目標順利實現。

(3)行為科學在成本控制中的應用。

成本控制是對企業生產過程中的各個環節、各個階段的全部成本進行控制，它是保證成本目標實現的重要手段。傳統成本控制是在泰羅制基礎上運用標準成本系統來控制成本。而行為觀的成本控制是在行為科學的基礎上結合實際運用標準成本系統來控制成本。它具體表現在:①標準的制定，除了依據嚴密的科學計算外，還應該實行廣泛的“參與制”。也就是讓標準的具體執行者廣泛參與標準的制定，標準制定者與執行者共同協商溝通討論，最終制定出能被大家自覺接受，切實可行的標準，增強標準執行者在執行過程中的主人翁責任感;②建立明細化的成本差異分析制度，及時地為標準的執行者提供明細而具體的差異化信息，以便執行者能夠經常而又及時地了解到自己的成本標準的執行情況，使他們能夠及時地調節自己的行為，充分調動執行者的積極性和主動性;③綜合而有效地運用各種激勵因素，而不是單單依靠經濟獎懲，在物質需求得到滿足的情況下，更要十分重視人們的精神需求;④進行定期的差異分析。要根據大量的綜合性資料定期進行成本差異分析，全面總結經驗、教訓，為下階段制定出更加切實可行的成本標準提供有用信息。

4 構建以行為理論為導向的現代管理會計理論框架

現代管理會計的產生、形成和發展實際上就是圍繞著個體行為——群體行為——組織行為——社會行為而展開。在產生形成時期，注重研究個體行為，尋求成本的降低;在發展變革階段，注重研究群體行為和組織行為，尋求提高競爭力和提高經濟效益;而管理會計未來的發展，注重把企業放在社會大環境中進行行為研究，尋求企業行為的社會效應。行為科學不僅奠定了管理會計的理論基礎，而且使之更好地用于指導管理會計的實體，實現企業最優化。在當今新的經濟管理環境下，應該注重管理會計與行為科學的有效融合，提出創新的理念，探討創建具有中國特色的行為管理會計理論體系。筆者認為現代管理會計理論框架的構建至少包括以下幾部分內容:(1)理論基礎:行為科學。現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，它將人的行為貫穿于履行職能的全過程。管理會計的各個領域都不同程度地與行為有關。(2)基本假設:管理會計主體假設，要把企業員工看作是有感情、有思想、具有主動性和能動性的“社會人”;可計量性假設，現代管理會計應用的指標應該兼有貨幣計量和非貨幣計量，財務計量重綜合，非財務計量重分析，二者結合以滿足各方面管理需要;(3)本質:管理會計應是為企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善管理的有關信息(既包括財務信息，也包括非財務信息)的管理信息系統，是企業經濟管理工作的重要組成部分。這個非財務信息和財務信息系統的作用就是用來指導管理活動，激勵行為，支持和創造達到經營所需的文化價值。(4)目標:協助組織的管理者做出合理決策，保證各項資源得到優化配置以獲得組織最佳的經濟效益及社會效益。組織的所有經濟行為都是圍繞目標來進行，而管理會計的目標又是通過計劃、組織、領導、控制等管理行為職能來實現，這涉及到員工、管理者以及管理會計人員三方面的行為。(5)對象:以規劃與決策、控制與業績評價為基本內容的管理活動。這其中必然包括個體、群體、組織行為研究。(6)基本要素:計量、信息系統、溝通、反饋。因此需要組織各層級人員的相互配合與協調。(7)基本原則:決策相關性，成本效益均衡性，公允性與激勵性原則。行為影響因素需要考慮其中。

總之，現代管理會計只有通過人的行為，人的作用，才能對企業的生產經營活動產生實際的效果，才能發揮其應有的作用。在人本管理基礎上形成的行為管理會計必將擁有一片廣闊的發展前景。

參考文獻

[1]潘飛.管理會計[M].上海:上海財經大學出版，2003.

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