淺析商品零售業(yè)的銷售核算處理

摘 要: 本文概述了商業(yè)零售業(yè)的現(xiàn)況和售價(jià)金額核算方法特點(diǎn)，并針對(duì)傳統(tǒng)的賬務(wù)處理在當(dāng)前所存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的探討，同時(shí)提出了較為合理可行的商品零售業(yè)銷售核算處理的建議。

關(guān)鍵詞: 商業(yè)零售業(yè) 商品銷售 售價(jià)金額核算 賬務(wù)處理

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)外大量知名商業(yè)企業(yè)紛紛涌入我國(guó)，與百姓生活最貼近的商品流通企業(yè)特別是零售企業(yè)發(fā)展迅猛，但是與之相配套的會(huì)計(jì)處理方法仍然是傳統(tǒng)方式，沒(méi)有什么質(zhì)的改變。一些企業(yè)雖作了相關(guān)改進(jìn)，但只是更多地走回或偏向到工業(yè)企業(yè)做賬的模式，漸漸失去原本姓“商”的特征。商業(yè)零售企業(yè)賬務(wù)處理的重點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存三個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是銷售環(huán)節(jié)的核算，即銷售環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理將成為整個(gè)環(huán)節(jié)的焦點(diǎn)和核心，而銷售環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理的具體內(nèi)容包括對(duì)已銷商品收入的確認(rèn)和對(duì)已銷商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。在整個(gè)銷售核算的分歧主要集中在是否選用售價(jià)作為其記賬的依據(jù)上，即售價(jià)是否包含增值稅(以下簡(jiǎn)稱含稅售價(jià)和不含稅售價(jià))。

一、商品零售企業(yè)的現(xiàn)況及其售價(jià)金額核算方法的特點(diǎn)

據(jù)中國(guó)商業(yè)聯(lián)合會(huì)、中華全國(guó)商業(yè)信息中心舉行的“全國(guó)大型零售企業(yè)2002年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及主要商品銷售情況信息發(fā)布會(huì)”上公布的數(shù)據(jù)顯示，2002年，我國(guó)零售企業(yè)百?gòu)?qiáng)實(shí)現(xiàn)商品銷售總額為2894.8億元，同比增長(zhǎng)29.2%;零售總額為2413.3億元，同比增長(zhǎng)25.1%。其中，前十名分別是華聯(lián)集團(tuán)、大連商場(chǎng)、北京國(guó)美電器、北京華聯(lián)集團(tuán)投資控股、上海農(nóng)工商超市、華潤(rùn)萬(wàn)佳(外資)、蘇寧電器、蘇果超市(外資)等。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2002年連鎖企業(yè)前30強(qiáng)的銷售額達(dá)到1780.38億元，比上年同期增長(zhǎng)了43.43%。排名前5位的連鎖企業(yè)銷售額均超過(guò)了100億元。上海華聯(lián)集團(tuán)有限公司(零售連鎖部分)以214.73億元銷售額、1451家店鋪的業(yè)績(jī)列全國(guó)首位。綜合看來(lái)，我國(guó)當(dāng)前零售業(yè)發(fā)展有一個(gè)顯著的特點(diǎn)，就是:企業(yè)商品銷售的平均規(guī)模有了大幅提高。2002年零售企業(yè)百?gòu)?qiáng)平均每家企業(yè)商品銷售總額為28.95億元人民幣，零售額為24.13億元。與2001年的零售百?gòu)?qiáng)相比，分別提高了5.53億元和5.1億元。面對(duì)如此大規(guī)模的銷售增加，企業(yè)在賬務(wù)處理上又是如何應(yīng)對(duì)的呢?

商品流通企業(yè)與工業(yè)制造企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上最突出的差異就在于對(duì)存貨核算方法的不同，而商業(yè)企業(yè)最重要的存貨就是庫(kù)存商品，差異主要體現(xiàn)在庫(kù)存商品的核算方法上。我國(guó)現(xiàn)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)企業(yè)的庫(kù)存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。縱觀商業(yè)企業(yè)發(fā)展的歷程，商業(yè)企業(yè)對(duì)于庫(kù)存商品的核算主要有四種具體方法:進(jìn)價(jià)金額核算方法、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法、售價(jià)金額核算方法、數(shù)量售價(jià)金額核算方法。我國(guó)的商業(yè)企業(yè)習(xí)慣被分成兩大類:一類是批發(fā)商業(yè)企業(yè)，另一類則是零售商業(yè)企業(yè)。對(duì)于這兩大類企業(yè)，我們又習(xí)慣在批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法，而零售企業(yè)選用售價(jià)金額核算方法。

根據(jù)調(diào)查和統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)大多數(shù)零售企業(yè)在實(shí)際選用存貨核算方法時(shí)，仍然選擇“售價(jià)金額核算方法”。售價(jià)金額核算方法的特點(diǎn)有:1.實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制。這是一種管理庫(kù)存商品的方法;2.建立會(huì)計(jì)二級(jí)核算體系。依據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)明細(xì)分類賬，并依據(jù)商品的售價(jià)來(lái)登記庫(kù)存商品的總賬和明細(xì)賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額記入到商品進(jìn)銷差價(jià);3.嚴(yán)格商品的盤點(diǎn)制度。該方法沒(méi)有對(duì)庫(kù)存商品的數(shù)量進(jìn)行核算和反映，對(duì)庫(kù)存商品每月必須進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。此方法不僅可以讓企業(yè)完善自身的財(cái)產(chǎn)清查，而且可以幫助企業(yè)在期末對(duì)自己的已銷商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整;4.健全各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的手續(xù)制度。

二、售價(jià)金額核算方法存在的問(wèn)題及原因探析

過(guò)去幾十年的實(shí)踐證明，我國(guó)零售企業(yè)采用的“售價(jià)金額核算法”，在落實(shí)商品管理責(zé)任、簡(jiǎn)化商品成本核算方法、減輕營(yíng)業(yè)人員工作量等諸方面起了積極的作用，并且也基本符合人工操作的技術(shù)條件和管理水平。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求隨之提高，售價(jià)金額核算方法也就暴露出它的不足，主要表現(xiàn)在:1.售價(jià)不穩(wěn)定;2.商品進(jìn)銷差價(jià)核算的任務(wù)重且復(fù)雜;3.與零售企業(yè)自身發(fā)展和管理不協(xié)調(diào);4.購(gòu)銷過(guò)程中增值稅的計(jì)算不準(zhǔn)確;5.銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)中“水分”足或“時(shí)間滯后”，容易讓人鉆“空子”;6.財(cái)務(wù)信息反饋遲緩，信息質(zhì)量較差。

售價(jià)金額核算方法究其實(shí)質(zhì)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制從原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，原來(lái)所采用的售價(jià)金額核算方法必然會(huì)暴露出不足，在新形勢(shì)下如何正確地運(yùn)用這種售價(jià)金額核算方法，是我們每一個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該深思的問(wèn)題。我們先來(lái)看看傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序。

1.賬簿設(shè)置

需要按照實(shí)物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)二級(jí)賬。

2.核算流程

(1)商品購(gòu)進(jìn)

借:材料采購(gòu)(不含稅進(jìn)價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款(等科目)

(2)商品入庫(kù)

借:庫(kù)存商品(含稅售價(jià))

貸:物質(zhì)采購(gòu)(不含稅進(jìn)價(jià))

商品進(jìn)銷差價(jià)—XX柜組(含稅差價(jià))

(3)商品銷售

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——XX柜組(含稅售價(jià))

貸:銀行存款(含稅售價(jià))

同時(shí)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額

(當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額=根據(jù)當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/1.17×0.17)

借:商品進(jìn)銷差價(jià)——XX柜組

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——XX柜組(含稅售價(jià))

貸:庫(kù)存商品——XX柜組(含稅售價(jià))

借:商品進(jìn)銷差價(jià)——XX柜組

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——XX柜組

從上述程序我們可以看出，傳統(tǒng)的賬務(wù)處理充分體現(xiàn)了零售企業(yè)采用售價(jià)金額的核算方法，同時(shí)在實(shí)際工作中也出現(xiàn)很多缺陷和漏洞，而這些缺陷和漏洞如果處理不當(dāng)，勢(shì)必會(huì)給商業(yè)企業(yè)造成很大損失。其原因主要有如下幾點(diǎn)。

1.銷售核算程序復(fù)雜，容易讓人在售價(jià)上做手腳。庫(kù)存商品在零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)后就采用含稅售價(jià)登記總賬和明細(xì)賬，銷售后，企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，也以含稅售價(jià)來(lái)進(jìn)行計(jì)量。

2.期末增值稅銷項(xiàng)稅額是依靠其他項(xiàng)目計(jì)算出來(lái)的，影響增值稅，計(jì)算不準(zhǔn)確。除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是直接根據(jù)購(gòu)進(jìn)行為計(jì)算的，銷項(xiàng)稅是放在期末根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總額計(jì)算而得的，這可能導(dǎo)致最終所計(jì)算的應(yīng)納的稅額不準(zhǔn)確，影響國(guó)家正常的稅收。

3.成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合差異率方法，時(shí)間滯后。成本的結(jié)轉(zhuǎn)要通過(guò)剔除增值稅銷項(xiàng)額和采用綜合差價(jià)率方法共同計(jì)算出來(lái)，時(shí)間滯后，這一點(diǎn)也容易讓人鉆“空子”，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息遲緩及質(zhì)量較差，最終影響企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策。

三、商品零售業(yè)銷售核算處理的建議

目前，一些企業(yè)在原有的賬務(wù)處理程序上結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)作了一些變動(dòng)，但仍然存在諸多問(wèn)題，針對(duì)這一現(xiàn)象，我們提出如下建議。

1.賬簿設(shè)置

二級(jí)核算單位按照實(shí)物負(fù)責(zé)小組(以下簡(jiǎn)稱柜組)設(shè)立庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)明細(xì)賬，再新增設(shè)一個(gè)“商品進(jìn)銷差價(jià)—增值稅”明細(xì)賬簿，專門用來(lái)反映商品銷售過(guò)程中增值稅的具體核算情況。

2.核算流程

(1)商品入庫(kù)

借:庫(kù)存商品(含稅售價(jià))

貸:材料采購(gòu)(含稅進(jìn)價(jià))

商品進(jìn)銷差價(jià)—XX柜組差價(jià)(售價(jià)—進(jìn)價(jià))

—增值稅(售價(jià)—進(jìn)價(jià))×17%

(2)付款時(shí)“剝離”增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

借:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(進(jìn)價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅)

貸:商品進(jìn)銷差價(jià)—增值稅(進(jìn)價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅)

說(shuō)明:因?yàn)椴牧喜少?gòu)在記賬時(shí)是采用含稅進(jìn)價(jià)，所以有必要從材料采購(gòu)中去“剝離”增值稅，作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，同時(shí)也是本賬務(wù)處理中的第一次“剝離”。

(3)商品銷售

①確認(rèn)收入

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——XX柜組(含稅售價(jià))

貸:銀行存款(含稅售價(jià))

②結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——XX柜組(含稅售價(jià))

貸:庫(kù)存商品(含稅售價(jià))

③剝離增值稅的銷項(xiàng)稅

借:商品進(jìn)銷差價(jià)—增值稅(售價(jià)中的銷項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)，紅字沖銷:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(售價(jià)中的銷項(xiàng)稅額)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(售價(jià)中的銷項(xiàng)稅額)

說(shuō)明:在第二步驟這是從商品進(jìn)銷差價(jià)里“剝離”增值稅，完成本企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。也是本賬務(wù)處理的第二次“剝離”。

④按柜組結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)

借:商品進(jìn)銷差價(jià)—XX柜組差價(jià)(已銷商品的差價(jià))

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——XX柜組

上述賬務(wù)處理方法不僅能克服原來(lái)賬務(wù)處理所存在的缺陷，而且能適應(yīng)當(dāng)前變化的市場(chǎng)環(huán)境。沒(méi)有采用現(xiàn)在的數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法是因?yàn)橐^續(xù)沿用這個(gè)仍有使用價(jià)值的方法。上述賬務(wù)處理方法最主要的特點(diǎn)就是:一是仍以含稅售價(jià)作為庫(kù)存商品的記賬依據(jù)。二是增加對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)這個(gè)總賬賬戶的明細(xì)核算，讓其能單獨(dú)反應(yīng)增值稅和進(jìn)銷差價(jià)，具體措施是在商品進(jìn)銷差價(jià)總賬的基礎(chǔ)上增設(shè)一個(gè)增值稅的明細(xì)科目，并建立賬簿。在增值稅的明細(xì)科目下還可根據(jù)需要設(shè)置進(jìn)價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額和售價(jià)的銷項(xiàng)稅額兩個(gè)專欄。在企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，能同時(shí)把原先放在商品進(jìn)銷差價(jià)里需要核算的兩大板塊:應(yīng)交的增值稅和售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差異額單獨(dú)反映出來(lái)。三是因商品進(jìn)銷差銷的兩大主要內(nèi)容現(xiàn)在是分明細(xì)核算的，所以在采用期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)不會(huì)出現(xiàn)時(shí)間滯后，比之前的賬務(wù)處理要快得多。

參考文獻(xiàn):

[1]李海波.新編商業(yè)會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2007.