淺析審計市場化商業化對審計獨立性的影響

摘要：介紹我國審計獨立性的現狀以及造成我國審計獨立性缺失的主要原因。具體分析審計市場化商業化對審計獨立性的影響，即市場競爭對審計獨立性的影響利益驅動對審計獨立性的影響及審計機構混業經營對審計獨立性的影響。

關鍵詞：審計獨立性 現狀 市場競爭 利益驅動 審計機構混業經營 影響

作者簡介；唐琪，性別：女，出生年月：1990年11月24日，籍貫(省、市或縣)：山東省德州市 所在單位：四川大學，學位：四川大學。

一、我國審計獨立性的現狀

2005年9月28日，審計署發布了第四號審計結果公告，在其進行抽查的16家會計師事務所中，14家出現問題。其中有37名注冊會計師出具的19份審計報告存在失實或疏漏。擁有專業勝任能力的注冊會計師不僅未能對虛假財務報告客觀公正地發表審計意見，反而難以擺脫與上市公司合謀舞弊的嫌疑，這不僅造成了證券市場的混亂和投資者慘痛的投資損失，而且中國注冊會計師的獨立性、公正性遭到了質疑，使得中國的注冊會計師行業步入了信譽危機時代。

我認為，造成我國審計獨立性缺失的主要原因有兩個。其一，在有些情況下審計委托人的缺失使管理層擔任了審計委托人和審計客體的雙重角色，這樣就使審計三個要素的基本關系發生了改變。因此審計師不得不對審計付費者進行審計，而一旦與審計客體建立起了薪酬關系后，就會出現審計費用和審計質量的矛盾，這樣的話，審計獨立性的保持可想而知。其二，中國特色的社交文化也在一定程度上影響了審計的獨立性。在中國，處處講情面，處處講朋友，因此審計師在進行審計工作時，常常或多或少地受到一些管理層的款待，雖然有些款待微不足道，但審計師為了顧及他人情面，都會或多或少接受一些，比如由管理層請客吃飯等。這些款待雖然很少，但總得來說，確實對審計師的獨立性造成了一定的影響。另外，我國法律體制不夠完善，對注冊會計師的管制力度不夠，也是造成審計師獨立性缺失的原因之一。

二、審計市場化商業化對審計獨立性的影響

(一)審計市場化商業化對審計獨立性的影響

注冊會計師行業客觀上是一個競爭激烈的行業，在事務所之間過度競爭的現實條件下，審計產品被迫處于賣方市場的地位，價格不能作為價值的市場表現被反映出來。如果注冊會計師仍然堅持原則，就有可能丟掉“飯碗”。此外，某些客戶從滿足自身不正當利益出發，常常選擇誠信不高的事務所為其服務或對原提供服務的事務所以種種理由進行變更威脅，使審計的獨立性受到極大的影響。

審計服務的本質是一種獨立的，監督行為，如果審計一旦市場化、商業化，諸多的因素必定會對審計的獨立性造成影響。其主要影響因素體有以下幾個：市場競爭、利益驅動和審計機構的混業經營。

1.市場競爭對審計獨立性的影響

目前會計師事務所的格局呈現多、小、散、亂的局面。許多中、小事務所還處于如何面對市場競爭、生存下去的階段，選擇業務的自主性十分小。為了生存，一些事務所常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計原則，出具違心的審計報告。試想，這時審計哪有獨立性可談，審計的質量必定低下。

審計服務的本質是所有者和債權人為了減少經理人的代理成本所付出的一種監督成本。有序的、恰當的競爭是維持審計人員獨立性的重要環境因素之一，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結構和手段變得過于復雜，審計機構和專業人員可能會通過不正當的手段取得客戶，在風險防范上做出不得已的讓步，這就使審計的獨立性受到一定程度的傷害，審計的質量難以提高。另外，由于審計服務的質量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨立性低、質量差的審計服務，審計的獨立性會被放到無足輕重的地位，審計的質量會大大降低。

2.利益驅動對審計獨立性的影響

會計師事務所接受客戶委托，執行審計業務，收取費用，謀取利益，但注冊會計師承擔的卻是對整個社會公眾的責任。會計師事務所不是一般意義上的贏利企業，這就決定了注冊會計師的身份應該超然于客戶和外部其他機構、組織。對客戶而言，注冊會計師的價值在于發現會計信息系統中的錯誤或系統性缺陷以及頂住客戶壓力對這種錯誤和缺陷加以披露，最理想的情況是發現一個錯報就對外報告一個。但現實情況是，審計人員由客戶選聘并支付費用，如果客戶終止聘約，注冊會計師將遭受經濟上的損失。這樣一來，當會計師事務所和注冊會計師自身的經濟利益與審計獨立性發生矛盾和沖突時，很難要求注冊會計師對自身利益視而不見或放棄自身利益，而去報告他所發現的錯報，去維護審計的獨立性和會計信息的真實性。大量事實證明，無論是上市公司管理當局，還是會計師事務所在信息披露過程中的違規行為都有巨大的利益驅動，并且都有主觀上的故意，都是經過理性決策之后實施的。

(二)審計機構混業經營對審計獨立性的影響

會計師事務所的業務范圍主要包括審計業務和會計咨詢、會計服務業務。審計業務是指注冊會計師接受客戶委托，對會計報表或其他特定事項進行審計，并出具審計報告。會計咨詢、會計服務業務是指注冊會計師接受客戶委托或主動服務于被審計單位的服務性非法定業務，主要包括：擔任顧問，提供會計、財務、稅務和其他經濟管理咨詢：代理記賬；代理納稅申報；代理設計財務會計制度、培訓會計人員；資產評估；參與可行性研究；其他會計咨詢、會計服務。可見，會計師事務所、注冊會計師為審計單位提供會計咨詢、會計服務，要以被服務客戶的利益為重，滿足客戶的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會計準則、會計制度的能力，幫助客戶制造虛假會計資料。同時，注冊會計師又對經過自己許可或親手處理生成的會計資料進行審計，其結果的可靠性和獨立性很難保證。注冊會計師預期未來從某一客戶獲取的會計服務收入越高，其審計獨立性就越低。如安然公司自1985年成立以后，一直聘請安達信事務所為其提供審計和咨詢服務，安然公司是安達信事務所的第二大客戶。安達信2001年從安然公司獲得審計公費收入2500萬美元，咨詢服務收入高達2700萬美元。安達信利用美國會計準則為安然公司創造了年營業收入1000多億美元，營業收入增長率達151.3％的高速增長神話，同時為安然公司隱藏債務，逃避稅收。安達信一方面為安然公司造假，又通過為其審計出具審計報告證明自己沒有造假。注冊會計師的這種雙重身份很難保證審計的獨立性和客觀公正性。美國其他會計師事務所的咨詢服務費收入也是逐年增長。自20世紀90年代以來，“五大”的咨詢費收入占全部公費收入的比重由1993年的32％增長到1999年的51％，而安達信早在1997年就高達66％。會計師事務所為獲得會計服務費收入，必然會降低審計的獨立性。

參考文獻：

[1]趙庚學，注冊會計師審計獨立性探討，《會計之友(中旬刊)》。2008年第04期。

[2]徐小玲，審計師更換對審計獨立性影響的分析，《考試周刊》。2009年第30期。

[3]周云，審計獨立性探討，《合作經濟與科技》。2007年第4期。