淺議企業采購過程的稅收籌劃

[摘 要] 合理的稅收籌劃有利于企業節約資金，增加企業利潤。本文通過具體的案例對企業采購過程中的涉稅問題進行分析，為企業稅收籌劃提高技巧和思路。

[關鍵詞] 進行稅金 稅收籌劃 采購過程

企業的一切購買行為都可以稱為物資采購，進項稅金是物資采購過程中的涉稅項目，能否取得進項稅金，以及取得多少進項稅金，直接決定企業交納多少增值稅稅款。所以，物資采購的節稅思路就是:盡可能地取得最大的增值稅進項稅金。

增值稅暫行條例第八條規定:納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:

1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

4.購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

在物資采購過程中，要想取得最大的抵扣，就不能只關注增值稅發票上的進項稅金了，還應關注一切可以扣除的扣稅憑證，并且要運用技巧獲取這些有效的憑證。

一、把運費和貨物開在同一張發票上，獲取最大的稅金

例如生產飲料需要大量的白砂糖，每到產糖季節，企業就要向糖廠采購大量的白砂糖，儲備起來。白砂糖的運輸量很大，糖廠需要雇傭專業運輸公司來完成這個任務。

以100元運費為例。我們計算比較一下:

運費與貨款開在一張增值稅發票上，飲料企業可以獲得進項稅金為:100÷(1+17%)×17%=14.53(元)

若是單獨開運輸發票，100元的運費飲料企業也可以提取7%的抵扣稅金，即7元。

兩種方式比較，運輸費與貨款開在一張增值稅發票上，比單獨開運輸發票，在流轉稅環節可多獲得抵扣稅金7.53元(14.53-7)。

由于飲料企業的進項稅金多了7.53元，進入成本的費用就相應少了7.53元，利潤也就跟著多了7.53元，企業所得稅也就跟著利潤提高了:7.53×25%=1.88(元)，少交了7.53元的增值稅，多交了1.88元的企業所得稅，之間尚有5.65元的純利益，即5.65%的利益被飲料企業賺取。若按100萬元運輸費計算，飲料企業通過讓糖廠合開發票的方式，就可以節約(或說賺取)稅款56，500元。

二、向小規模納稅人索取增值稅發票，充分抵扣銷項稅金

一些零星用品，企業往往要向小規模納稅人采購，原因是用量少、價格便宜且手續簡單。但在現實的買賣活動中，企業在向小規模納稅人采購材料或商品時，會遇到這樣一種情況:向供貨商要發票是一個價，不要發票是一個價。在向小規模納稅人采購物資時，企業要想獲得最大的經濟效益，就應該通過招標的方式，招一個小規模納稅人，負責相關零星物資的供應;并且，在低價的基礎上，明文規定索要正規的增值稅專用發票(小規模納稅人無權使用增值稅專用發票，但他們可以開出普通發票到稅務機關換取稅額相等的增值稅專用發票)。

某挖掘機經營商為了搞好售后服務，要采購幾個型號的螺絲釘，每年的采購額大約有50萬元，并且取得不了增值稅專用發票。實行招標后，即回避了以前存在的回扣問題，又使該企業采購成本下降了。該經銷商選擇了一家小規模納稅人，專門供應這幾個型號的螺絲釘，采購額從50萬元降到38萬元(回避了回扣問題);在統一結算時，又取得了小規模納稅人從稅務機關換來的增值稅專用發票(開一張38萬元的普通發票，到稅務機關換取稅額相同的增值稅發票)，獲得進項稅金為:38÷(1+3%)×3%=1.11(萬元)，這1.11萬元，就是在節約12萬元(50-38)采購成本后，企業在流轉稅環節獲得的節稅效益。

三、農產品采購要獲取獲取13%的抵扣

涉農企業一般要涉及農產品的采購，但從農民那兒購買的東西，并不一定都是農產品。是農產品的，可以按采購額的13%提取進項稅金;不是農產品的，稅務機關是不允許抵扣的。這里的關鍵點是“農產品”。增值稅實施細則規定的部分免稅項目的范圍限定如下:農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業;農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人;農產品，是指初級農產品，也是指沒有加工過的農產品。采購的農產品能否提取進項稅金，關鍵集中到了“農產品是否經過加工”

有一家家具生產企業，他們向老鄉收購木板，年收購額大約120萬元，結果稅務機關不讓他們提取進項稅金。他們百思不得其解地咨詢相關部門，最終明確了他們收購的不是初級農產品，不能抵扣進項稅金。該家具廠接收了稅收籌劃部門的建議向老鄉收購整樹(樹樁)，運到加工廠后再拉成板材。沒有拉開的整樹屬于初級農產品，稅務機關是允許抵扣的。這個家具廠接收了建議改為收購整樹，獲得了稅務機關的認可，也順利的抵扣了進項稅金。按照以往的年收購額計算，可以提取進項稅金15.6萬元(120×13%)，這就等于在流轉環節少交了15.6萬元的增值稅。

采購農產品能否提取進項稅金，關鍵是看采購的農產品是不是屬于“沒有經過加工的農產品”。所以，企業在采購農產品時，一定要注意:棉花是初級農產品，棉線不屬于初級農產品;蔬菜是初級農產品，凈菜不屬于初級農產品;沒有包裝的大豆是初級農產品，經過包裝的大豆不屬于初級農產品，不屬于初級農產品，享受不了這個優惠政策，也不能抵扣13%的進項稅金。

通過上述三個案例可以看出，在物資采購環節，我們要想獲得最大的稅收效益，就必須盡可能地獲取最大的、并且合法的進項稅金;而獲得合法的進項稅金，一要熟悉相關稅收政策，二要掌握一定的節稅技巧。

參考文獻:

[1]http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/index.html 國家稅務總局網站

[2]熊曉梅:對我國增值稅轉型改革的若干思考[J] .中國鄉鎮企業會計 2009(05)

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