現代企業的公司治理與會計控制的關系研究

[摘 要] 現代企業需要完善的公司治理結構和會計控制體系，公司治理結構是企業管理的基礎，而財務會計控制是企業管理的核心，因此只有將公司治理結構與會計控制體系有機的結合起來，才能實現企業決策、激勵和監督機制的有效運行，達到現代企業管理的目的。

[關鍵詞] 現代企業 公司治理 會計控制

在兩權分離的條件下企業必須建立一個有效的公司治理機構，以便控制經營者的行為，使其經營活動自覺追求股東及其他利益相關者的財富最大化，實現經理層的利益與股東利益的一致。同樣，在兩權分離條件下，財務會計作為以對外報告為主要特征的會計形式，是企業與外部連接的橋梁和紐帶。其主要功能是為企業外部利益相關者評價經營者受托責任履行情況提供真實、準確的財務信息。

因此，一方面，公司治理的目標是要通過一系列制度安排對經營者進行有效激勵和約束，實現公司價值和各方利益的最大化;另一方面，由經營者對外提供的財務會計信息是衡量經營者業績的重要依據，而許多研究的結論都表明經營者為了自身的利益有虛報經營業績、提供虛假會計信息的動機。而在這樣的現實背景下，如何在公司治理結構中設計對財務會計信息質量控制的制度安排，已經成為會計領域研究的重點問題。

一、公司治理結構對會計信息的需要

公司治理是伴隨著現代企業的出現而產生和發展的，是基于企業所有權與經營權相分離后而引發的有關委托代理關系及“內部人控制”等問題而產生的一系列制度安排，它包括治理結構和治理機制兩方面的內容。公司治理結構主要是由所有者、董事會和高級執行人員及高級管理人員三者組成的一種組織結構，在這種結構中，上述三者形成一定的制衡關系;公司治理機制，指的是一系列通過證券市場、產品市場和職業經理人市場等來對公司治理發揮作用的機制，如公司法，內部控制制度、證券法、會計準則、審計、經營者激勵、代理權競爭等。二會計控制是指由企業的各個層次，包括所有者、董事會、經營者和其他利益相關者為了保護資產的安全、檢查會計數據的準確性和可靠性而實施的一系列方法、措施和程序的總和。

二、會計控制系統對公司治理的影響

會計控制系統與公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。會計控制系統是根據公司治理的需要而設計的、用于維持公司治理中相關利益主體相互制衡的一種制度安排，其基本功能是限制委托人和代理人之間財務信息不對稱性、財務契約不完全性和財務責任不對等性。在現代企業中，完善的會計控制系統在公司治理領域中的作用主要表現在:

1.有助于抑制“內部人控制”。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制代理成本、抑制“內部人控制”的目的。

2.有助于資本市場對公司的監控。充分有效會計信息有助于增進資本市場監控公司的有效性則是共識。尤其是近些年來，通過資本市場并購公司浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。

3.有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為“委托人”的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。

三、建立基于公司治理結構的會計控制體系

基于公司治理結構的會計控制體系是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監事會、經理層等不同權力主體之間關系的制度安排。這一會計控制體系包括兩方面內容:(1)公司治理結構導致股東會、董事會或監事會、經理層等權力主體之間形成不同的權力界限。基于公司治理結構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計控制權，建立會計組織結構和運行機制。(2) 針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務控制權。企業集團針對非全資控股子公司設計內部控制時，由于存在中小股東，要注意財務、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權益的損害，避免發生違法行為。

基于公司治理的會計控制，實行決策、執行、監督分權制衡制度。在法律框架內，基于公司治理結構設計財務、會計、審計組織結構，應建立所有者層次、經營者層次財務組織。所有者層次財務組織，例如，股東會委派財務總監，主要債權人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會、設立獨立董事等。財務委員會作為投資中心的核心組織，對財務、會計負責人實施監督，提高財務決策的科學性;審計委員會與內部審計經理進行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經營者層次財務組織主要為經營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經營管理責任而發揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結構設計和會計控制體系設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內部人形成制衡。

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