淺談審計收費對審計獨立性的影響

[摘 要] 作為審計的靈魂的獨立性是經(jīng)久不衰的話題。由于獨立性的缺失，審計丑聞頻頻出現(xiàn)。究其原因，不難發(fā)現(xiàn)影響?yīng)毩⑿缘囊粋€重要因素就是我國現(xiàn)有審計收費制度。本文從我國審計收費現(xiàn)狀入手，分析其對獨立性的影響，并提出規(guī)范審計收費，保持審計獨立性的措施。

[關(guān)鍵詞] 審計收費 獨立性

一、引言

審計獨立性是指在執(zhí)業(yè)過程中保持形式上和實質(zhì)上的獨立，它是審計的靈魂，是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基石。審計的存在前提是兩權(quán)分離，在受托經(jīng)濟責(zé)任制下，由于信息不對稱，所以需要獨立的且具有足夠?qū)ｉT知識和經(jīng)驗的第三方——審計人員來驗證受托方披露的會計信息的可信性。沒有獨立性 ，審計就不能獲得社會公眾的信任 ，審計也就失去了其存在價值。

公司與事務(wù)所之間是一種委托關(guān)系，在提供審計服務(wù)時事務(wù)所要收取審計費用，這樣兩者之間就存在了經(jīng)濟利益關(guān)系，而非單純的審計與被審計關(guān)系。那么審計收費是否會對審計的獨立性產(chǎn)生影響，本文就結(jié)合我國的現(xiàn)狀對此進行淺略的分析。

二、審計收費對獨立性影響

在我國由于經(jīng)濟利益屈服于被審計客戶或者與被審計客戶合謀的情況很多，另外市場競爭非常激烈，出現(xiàn)了通過降低價格來爭奪市場份額的惡性競爭。分析我國審計收費的現(xiàn)狀，可以看出主要存在兩個問題:一審計收費制度，二審計收費標(biāo)準(zhǔn)。這兩個問題給獨立性帶來了什么影響，以下將進行分析。

1.審計費用由誰支付(審計收費制度)帶來的影響:

審計主要是為所有權(quán)者審計管理者履行經(jīng)濟管理責(zé)任的情況，而在我國審計費用是由被審客戶直接支付，那么這就會產(chǎn)生一種典型的“審計博弈悖論”:擁有私人信息，且盡量回避監(jiān)督的管理層聘請事務(wù)所來挖掘自己擁有的私人信息，這在邏輯上是不通的。我國采取這種支付方式，主要是由于由股東進行委托在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)，這個委托人的角色就由管理層來擔(dān)當(dāng)了。選擇哪所事務(wù)所，支付多少審計費用都完全由管理層掌控，這樣事務(wù)所就處于一個相當(dāng)被動的地位。基于利益考慮，為了不失去客戶，為令客戶滿意而違背職業(yè)道德出具不實的報告。無疑，審計的獨立性已被侵害。

2.降低費用(審計收費標(biāo)準(zhǔn))對獨立性帶來的影響:

在我國事務(wù)所數(shù)量增長較快，但規(guī)模較小;大部分業(yè)務(wù)都被“四大”以及中國前十大會計師事務(wù)所包攬;市場分割較細(xì)，其他經(jīng)濟類鑒證機構(gòu)也與會計師事務(wù)所產(chǎn)生競爭。在如此競爭激烈的市場中，為了爭取客戶、尋求生存，就出現(xiàn)“低價攬客”的，奪取市場份額的現(xiàn)象。惡性 “低價”導(dǎo)致無法保證必要費用，事務(wù)所就會盡量減少成本，比如減少一些必要的審計程序，最終導(dǎo)致審計風(fēng)險上升。而且由于剛開始的低價，事務(wù)所一般都希望能夠與客戶保持長期審計關(guān)系，在后期來提升費用，以彌補一開始低價帶來的損失。所以在經(jīng)濟上對客戶產(chǎn)生強烈的依賴性，如果出現(xiàn)分歧時，事務(wù)所也可能“遷就”客戶，來保住收入，這就更加劇了獨立性的喪失。

三、完善審計收費制度，保持審計獨立性

為了保持審計獨立性，本文提出以下措施來規(guī)范審計收費:

1.規(guī)范行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)，加強對審計收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的監(jiān)督和管理

目前在我國只有一些收費指導(dǎo)意見，缺少統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)或要求，客觀上給評價會計師事務(wù)所審計收費情況造成了一定的困難。所以需要制定一個全國性的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，確定最高和最低的價格標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定事務(wù)所收取費用時不得低于最低限價。這也有利于對審計收費情況的監(jiān)督和管理。

2.擴大事務(wù)所規(guī)模，形成規(guī)模經(jīng)營

擴大注冊會計師事務(wù)所的規(guī)模，加強其市場競爭力。目前我國會計師事務(wù)所數(shù)量太多，審計市場供給過剩，但大部分事務(wù)所規(guī)模小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，信譽度不夠，在審計價格談判中處于不利地位。而那些信譽卓著的大事務(wù)所收費是很高昂的，因為他們出具的報告對被審計單位是一種充分的肯定。所以應(yīng)該讓小事務(wù)所進行合并、聯(lián)合成為較大規(guī)模的會計師事務(wù)所。這樣既可以減少會計師事務(wù)所之間的不良競爭，又可以使規(guī)模較大的事務(wù)所形成品牌效應(yīng)，在市場競爭中處于有利地位，在審計收費價格的談判中有足夠的實力來捍衛(wèi)自身的利益。而且大會計師事務(wù)所更注重長期發(fā)展，更在乎自身聲譽，所以往往更注重保持獨立性。

3.加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的查處力度 ，明確審計人的法律責(zé)任

加強審計市場監(jiān)管力度，加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的查處力度。加強在行業(yè)內(nèi)部對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管，明確其職責(zé)，并加大失職的法律責(zé)任。這樣使注冊會計師意識到違法帶來的損失高于收益，讓他們自然的偏向監(jiān)管壓力，選擇遵守規(guī)定。另外，注冊會計師行業(yè)內(nèi)也應(yīng)加強行業(yè)自律，形成一個良好的氛圍，形成良性競爭。

4.建立由獨立第三方進行委托模式，徹底改變現(xiàn)有支付方式

現(xiàn)行財務(wù)報表審計模式中的三方關(guān)系，從我國的實際情況來看實質(zhì)上只剩下兩方——管理層和注冊會計師。所以應(yīng)在審計單位和被審計單位之間加入一個中立的第三方機構(gòu)。美國羅恩教授提出了財務(wù)報表保險制度(FSI):將傳統(tǒng)的審計三方關(guān)系改變?yōu)樗姆疥P(guān)系，由經(jīng)營者向股東提交投保計劃，股東向保險公司保險，保險公司接受業(yè)務(wù)并聘請會計師事事務(wù)所來對管理層進行審計，保險公司對審計報告質(zhì)量負(fù)責(zé)，出現(xiàn)問題由保險公司對投保公司進行賠付。這樣就產(chǎn)生了很好的制約效果:首先，保險公司會對審計人員施加壓力，以減少財務(wù)報表審計失實而造成損失。而審計者也因為直接從保險公司獲取報酬，加強了其獨立性。另外保費高，保費率低的公司的財務(wù)報表質(zhì)量好，市場會選擇那些投保額高、保費率低的公司，相應(yīng)的公司的股價也會上升，這也就給公司管理層提高財務(wù)報表質(zhì)量反映真實經(jīng)營情況帶來內(nèi)在激勵和外在壓力。這樣由保險公司作為第三方來進行審計委托，將會大大提高審計獨立性。不過要使FSI在我國能夠從理論變?yōu)楝F(xiàn)實還需要不斷努力，對此理論繼續(xù)深入研究，設(shè)置和完善相關(guān)的配套制度。

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