縣級審計機關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計的思考

[摘 要] 聯(lián)網(wǎng)審計以其遠(yuǎn)程、實時、高效的特點，受到審計領(lǐng)域的普遍關(guān)注。本文從聯(lián)網(wǎng)審計的基礎(chǔ)、實踐與存在的困擾等方面，對聯(lián)網(wǎng)審計的特征、對聯(lián)網(wǎng)審計的思考以及發(fā)展必然性等進(jìn)行了分析與論述。

[關(guān)鍵詞] 聯(lián)網(wǎng)審計 實踐 探索 提高

一、前言

目前審計機關(guān)已經(jīng)開始實現(xiàn)對具備條件的被審計單位在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下開展審計工作，審計人員一般把這種審計方式稱為聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方式在審計觀念、審計行為等方面與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計方式有著較大的不同，有必要明確聯(lián)網(wǎng)計的一些基本問題。

二、關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的特征

與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有四項突出特征:一是實現(xiàn)適時審計。審計人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計單位財政財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務(wù)收支事項，既可以在該事項結(jié)束后實施審計，也可以在該事項進(jìn)行過程中適時進(jìn)行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計的結(jié)合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結(jié)合。二是實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計。聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問被審計單位的財政財務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠(yuǎn)程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和分析。聯(lián)網(wǎng)審計中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制;審計范圍在事前確定為最大可能的范圍;時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。概括而言，信息系統(tǒng)審計是通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。

三、縣級財政聯(lián)網(wǎng)審計的設(shè)想和思考

作為縣級審計機關(guān)如果部署財政聯(lián)網(wǎng)審計，將能實現(xiàn)對“預(yù)算指標(biāo)-預(yù)算執(zhí)行-財政集中支付”各環(huán)節(jié)、全過程審計，并能有效地發(fā)揮審計實時預(yù)警和監(jiān)督作用。下面我就如何開展縣級財政聯(lián)網(wǎng)審計談一下自己的設(shè)想:

首先，數(shù)據(jù)采集要涵蓋財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 “縣區(qū)財政聯(lián)網(wǎng)審計”系統(tǒng)除了能采集財政部門預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)中財務(wù)帳套數(shù)據(jù)和財務(wù)輔助帳數(shù)據(jù)外，還要能實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)中指標(biāo)管理系統(tǒng)和財政集中支付中心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，這樣才能突破以往財政聯(lián)網(wǎng)審計只能采集財務(wù)數(shù)據(jù)的局限性，更有效地拓展了財政聯(lián)網(wǎng)審計的廣度和深度。

其次，要能實現(xiàn)對預(yù)算資金管理、支付、使用全過程審計。整個預(yù)算執(zhí)行情況聯(lián)網(wǎng)審計內(nèi)容包括了預(yù)算指標(biāo)管理系統(tǒng)審計、總預(yù)算會計核算系統(tǒng)審計和國庫集中支付中心審計三大模塊:第一，預(yù)算指標(biāo)管理系統(tǒng)審計主要審查年初預(yù)算指標(biāo)信息報表、年初預(yù)算指標(biāo)明細(xì)表和各預(yù)算單位預(yù)算指標(biāo)表。年初預(yù)算指標(biāo)信息報表反映年初報人大審批通過的年度支出預(yù)算指標(biāo);年初預(yù)算指標(biāo)明細(xì)表反映年初預(yù)算安排和執(zhí)行的明細(xì)情況，包括指標(biāo)正式金額、指標(biāo)來源、分配金額及指標(biāo)結(jié)余等，該表的主要審計點既要有總體的指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行完成情況、上年結(jié)余指標(biāo)本年仍未完成的情況、本級追加指標(biāo)占當(dāng)年預(yù)算總指標(biāo)比例過高的情況等，還要有各預(yù)算指標(biāo)明細(xì)執(zhí)行情況;預(yù)算單位指標(biāo)表主要包括各預(yù)算單位具體指標(biāo)金額、指標(biāo)文號、預(yù)算項目、分配時間、指標(biāo)來源等信息，反映了年初指標(biāo)明細(xì)表中的各個指標(biāo)具體分配到各預(yù)算單位的明細(xì)情況。第二，總預(yù)算會計核算系統(tǒng)審計主要是按照政府收支分類科目對總預(yù)算會計核算系統(tǒng)中的會計科目進(jìn)行重新梳理和調(diào)整，為該系統(tǒng)支出科目增加下級科目，從而實現(xiàn)總預(yù)算會計的賬表一致;同時，要對該核算系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和建模，以實現(xiàn)對預(yù)算單位和預(yù)算項目支出明細(xì)情況的查詢。第三，國庫集中支付中心審計主要包括會計結(jié)算中心會計核算系統(tǒng)審計和國庫集中支付業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)審計兩個方面。會計結(jié)算中心會計核算系統(tǒng)審計除了實現(xiàn)對財務(wù)帳套數(shù)據(jù)的一般查詢外，還要能夠查詢預(yù)算單位輔助賬、預(yù)算單位資金性質(zhì)輔助賬、預(yù)算單位資金性質(zhì)項目輔助賬、項目輔助賬等多套輔助賬，以拓展財政審計領(lǐng)域。國庫集中支付業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)審計主要包括對支付信息報表、指標(biāo)表、用款計劃表、用款申請表、支付憑證表等支付業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的過程審計。可以分單位、分項目、分會計核算期查詢資金預(yù)算安排情況、用款計劃下達(dá)情況、資金申請和審批情況、資金實際支付情況和資金結(jié)余情況。

四、聯(lián)網(wǎng)審計是時代發(fā)展的必然要求

1.計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計電算化的發(fā)展是聯(lián)網(wǎng)審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)

上世紀(jì)90年代后期，電算化已開始在會計領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。目前，隨著各類財務(wù)軟件的日趨完善和單位內(nèi)部局域網(wǎng)的建立完善，會計的無紙化、電子化進(jìn)程加快，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、網(wǎng)上遠(yuǎn)程會計等技術(shù)不斷推廣應(yīng)用，審計領(lǐng)域也相應(yīng)開發(fā)出各類審計軟件，以更好地應(yīng)對會計領(lǐng)域的技術(shù)革新。隨著技術(shù)的逐漸成熟，為更好地發(fā)揮審計職能，開展聯(lián)網(wǎng)審計，建立適當(dāng)?shù)木W(wǎng)上監(jiān)督機制成為信息時代的必然要求。

2.聯(lián)網(wǎng)審計是提高審計效率和效益，適應(yīng)形勢發(fā)展的必然要求

隨著數(shù)字化時代的到來，業(yè)務(wù)流程的日趨復(fù)雜，各類信息技術(shù)在各行各業(yè)不斷的推廣應(yīng)用，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量的迅速膨脹，傳統(tǒng)的手工審計已不能從容應(yīng)對。適時引進(jìn)計算機技術(shù)，利用電子表格、數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)分析等完成數(shù)據(jù)的分類、檢查或分析，提高信息處理量和處理效率勢在必行。運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，更能有效地推進(jìn)審計工作的深度和廣度，提升審計質(zhì)量。在日常管理軟件中嵌入審計模塊還能實現(xiàn)實時監(jiān)控，在發(fā)生錯誤時及時警示，做到真正意義上的事前、事中控制。發(fā)展聯(lián)網(wǎng)審計，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，實現(xiàn)適時、遠(yuǎn)程審計，能夠更好地發(fā)揮審計職能。

五、結(jié)語

綜上所述，與傳統(tǒng)審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)了實時審計和遠(yuǎn)程審計，能更加高效率地進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和分析，使審計監(jiān)督逐步從事后審計向事后與事中審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計向靜態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場審計向現(xiàn)場與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變有利于優(yōu)化審計資源配置、提高審計工作質(zhì)量和成效。

參考文獻(xiàn):

[1]許雙林:《 縣級審計機關(guān)深化財政預(yù)算執(zhí)行審計的思考》現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2009，02，22頁

[2]王秀華:《 縣級預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題及對策》 中國西部科技， 2009， 16，43頁

[3]張秀花:《 淺談縣級經(jīng)濟責(zé)任審計的問題與對策》，山西財稅， 2009， 05，22頁