新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)供電企業(yè)盈利的影響研究

[摘 要] 本文從固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、存貨與研究開發(fā)費(fèi)用、借款費(fèi)用資本化、政府補(bǔ)助、長(zhǎng)期股權(quán)投資這幾個(gè)方面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)供電企業(yè)盈利的影響進(jìn)行研究。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 供電企業(yè)

一、固定資產(chǎn)

首先，重新界定了固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則定義的固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。取消了舊準(zhǔn)則中單位價(jià)值較高的條件，這種做法，將使固定資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大。如供電企業(yè)對(duì)輸、配電線路、變電站的設(shè)備定期更換備品備件和維修等支出通常確認(rèn)為存貨，但在新準(zhǔn)則中某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，在符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件后，應(yīng)增加企業(yè)的固定資產(chǎn)，從而減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

其次，新準(zhǔn)則對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，調(diào)整原暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。這是一個(gè)新的變化，對(duì)于供電企業(yè)來講，目前大部分在建工程要求當(dāng)年開工、當(dāng)年完工，但當(dāng)年完成竣工決算的難度非常大，大部分年底按照批復(fù)的概、預(yù)算金額估價(jià)入賬并計(jì)提折舊，次年正式竣工決算入賬的金額一般小于估價(jià)金額?，F(xiàn)行制度采用追溯調(diào)整法，將調(diào)減折舊，增加當(dāng)期利潤(rùn)，新準(zhǔn)則將其視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不再調(diào)整已提折舊額，不影響當(dāng)期損益。

二、資產(chǎn)減值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)際，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了全面規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取不能轉(zhuǎn)回，這樣使得企業(yè)對(duì)提取減值準(zhǔn)備更加慎重。首先，以往靠提取減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行隱藏，此行為將被禁止，從而真實(shí)的反映資產(chǎn)的實(shí)際情況;其次，如果企業(yè)按照賬面價(jià)值大于可收回金額的差額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值回升時(shí)，因資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，將使利潤(rùn)偏低。

三、存貨與研究開發(fā)費(fèi)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)采用“先進(jìn)先出”替代以前的“后進(jìn)先出”，并且還采用加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得儲(chǔ)備較多存貨的企業(yè)來講，如果價(jià)格下跌，企業(yè)的成本就會(huì)增加，隨之企業(yè)的利潤(rùn)將減少;但是對(duì)于價(jià)格上升，企業(yè)成本下降，企業(yè)的利潤(rùn)將增加。對(duì)于供電企業(yè)來說，由于存貨基本上是維護(hù)正常生產(chǎn)所需的備品、備件及管理用低值易耗品，儲(chǔ)備少而周轉(zhuǎn)快，因此，供電企業(yè)將不受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一變化的影響。

新準(zhǔn)則允許上市公司將開發(fā)階段的費(fèi)用資本化，在以后期間攤銷或進(jìn)行減值測(cè)試，這樣增加了企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。當(dāng)然，由于實(shí)際操作中研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用區(qū)分存在一定的難度，投資者也需要結(jié)合公司的具體情況注意甄別其中是否存在利潤(rùn)操縱行為。這一變化將增加企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值而減少管理費(fèi)用，鼓勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)革新，加大對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的投入。

由于在供電企業(yè)中，存貨和研究開發(fā)費(fèi)用所占的比例較小，雖然存貨和研究開發(fā)費(fèi)用的改變可能影響企業(yè)的利潤(rùn)，但是影響力很小。

四、借款費(fèi)用資本化

一是新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的借款范圍。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用可以予以資本化的，僅限于為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了利息資本化的范圍，對(duì)于為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出計(jì)算借款費(fèi)用予以資本化。廠網(wǎng)分開后，電網(wǎng)企業(yè)為了保障生產(chǎn)安全用電，合理改善電網(wǎng)架構(gòu)，基建投資規(guī)模大，項(xiàng)目多。

二是新準(zhǔn)則改變了專門借款利息資本化的計(jì)算方法。對(duì)于利息費(fèi)用資本化，在原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤;在新準(zhǔn)則中，分為兩種情況:專門借款利息支出不再與資產(chǎn)支出相掛鉤，只要資產(chǎn)支出和借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，并且為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，當(dāng)期產(chǎn)生的借款利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額全部予以資本化;購建固定資產(chǎn)占用了一般借款，則資本化的利息費(fèi)用與資產(chǎn)支出相掛鉤。這種計(jì)算方法的改變，將使利息資本化金額增加，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

五、政府補(bǔ)助

“政府補(bǔ)助”是新增加的具體準(zhǔn)則，原有關(guān)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中涉及到相關(guān)的規(guī)定。新準(zhǔn)則中不包括政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入的資本。供電企業(yè)收到的政府補(bǔ)助一般包括返還的農(nóng)網(wǎng)還貸基金、返還的增值稅、三峽電網(wǎng)建設(shè)基金、所得稅退稅等資金。在原會(huì)計(jì)制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理有兩種方法:計(jì)入損益和計(jì)入資本公積;新準(zhǔn)則按照國(guó)際通行的做法，將政府補(bǔ)助一律計(jì)入損益，只不過與收益相關(guān)，且已發(fā)生的事項(xiàng)，當(dāng)月記錄，記入當(dāng)期損益;與收益相關(guān)，以后發(fā)生的，計(jì)入以后期間的損益。由于按照原會(huì)計(jì)制度，將部分政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積，而新準(zhǔn)則將全部計(jì)入損益，因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則將使企業(yè)收益增加，利潤(rùn)增加。

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，但是以后不再對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷;初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

總的來說，本文通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)供電企業(yè)盈利的影響進(jìn)行分析，可以看出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)客觀價(jià)值和盈利能力的增加或減少的影響不大。通過以上的分析，便于更好地了解、理解和掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 在準(zhǔn)則的規(guī)范下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

參考文獻(xiàn):

[1] 閆喜軍:論新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響[J]. 中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)， 2008， (12)

[2] 劉玉英: 試述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其對(duì)企業(yè)的影響[J]. 中小企業(yè)管理與科技(上半月)， 2008， (04)