個(gè)稅制度改革之我見

摘要:從中國(guó)個(gè)稅制度的歷史沿革分析入手，在肯定其積極作用的基礎(chǔ)上，指出現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的問題，結(jié)合中國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情，通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅管理的成熟經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而提出個(gè)稅制度改革的對(duì)策，最后指出個(gè)稅制度的改革勢(shì)在必行。

關(guān)健詞:個(gè)稅;改革;公平

中圖分類號(hào):F810.424文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)31-0019-02

一、中國(guó)個(gè)稅的歷史沿革

中國(guó)的個(gè)人所得稅(以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅)制度是在1980年首次制定的，最初的目的是調(diào)節(jié)公民收入，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。此后，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年多次修正;起征點(diǎn)也從1980年的800元，增長(zhǎng)到2005年的1 600元，一直到2007年的2 000元;個(gè)稅的扣除范圍也增加了社保、住房公積金等內(nèi)容。這些措施很大程度上緩解了廣大職工繳納個(gè)稅的壓力。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在個(gè)稅實(shí)施之后的這些年來(lái)，個(gè)稅已成為增長(zhǎng)最快的稅種之一，在全部稅種中的比重逐步加大，在增加國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面起到了積極的作用。

二、現(xiàn)行個(gè)稅存在的問題

但是我們也要清醒的看到，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展的今天，個(gè)人收入的差距也在逐漸拉大，個(gè)稅管理的現(xiàn)狀不容樂觀，與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在不小的差距。根據(jù)中科院2009年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，工薪階層已成為個(gè)稅的主力，60%的個(gè)稅是由中低收入的人承擔(dān)，而歐美國(guó)家80%的個(gè)稅來(lái)自高收入人群。一方面加重了工薪階層的負(fù)擔(dān)，另一方面在高收入人群中又存在大量的稅款流失。現(xiàn)行個(gè)稅的征收和繳納逐漸背離了個(gè)稅設(shè)立的初衷，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)，較之世界各國(guó)稅制也相對(duì)落后，亟須修正完善，這些問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

1.申報(bào)方式不科學(xué)。在申報(bào)時(shí)間上，目前采取每月申報(bào)繳納，在月度收入有大幅變動(dòng)時(shí)，同時(shí)也造成適用稅率的大幅變動(dòng)，對(duì)納稅人存在不公平性。比如，某人上月收入1 000元，不繳稅，下月收入3 000元，在不考慮扣減因素的情況下要按10%的個(gè)稅稅率繳納稅款，但事實(shí)上這個(gè)人兩個(gè)月平均收入2 000元，是不應(yīng)該達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的。

在申報(bào)主體上，目前以個(gè)人為主體申報(bào)，并沒有考慮單身與有家庭的職工的區(qū)別，如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況，這樣有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。

2.起征點(diǎn)過(guò)低、過(guò)死。在1980年開征個(gè)稅的時(shí)候，起征點(diǎn)是800元，是當(dāng)時(shí)職工的平均月工資60元的13倍，2008年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資為29 229元，月平均工資為2 436元。不要說(shuō)13倍，即使按照不到2倍測(cè)算，也應(yīng)該是4 800元。近年來(lái)，中國(guó)工薪家庭因衣、食、住、行費(fèi)用不斷增加，但起征點(diǎn)長(zhǎng)期不變，已經(jīng)讓廣大職工感到經(jīng)濟(jì)拮據(jù)。

3.扣除范圍太窄，扣除標(biāo)準(zhǔn)太低。扣除范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定是保證基本的生活需求，但是現(xiàn)在，職工基本生活開支的范圍和金額越來(lái)越大，而很多卻未被列入扣除范圍，比如，職工的大病醫(yī)療費(fèi)用、孩子的教育費(fèi)用等負(fù)擔(dān)沉重的費(fèi)用。列入扣除范圍的扣除范圍過(guò)于簡(jiǎn)單，扣除標(biāo)準(zhǔn)太低與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)，這大幅削減了個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能，不能保障低收入家庭的生活水平，違背了稅負(fù)公平的原則，不能體現(xiàn)以人為本的思想。

4.稅收的導(dǎo)向性不明顯。一個(gè)礦工下礦井掙一萬(wàn)元和一個(gè)老板放貸掙一萬(wàn)元，誰(shuí)都知道兩者在付出的勞動(dòng)上的區(qū)別，一個(gè)有生命危險(xiǎn)，一個(gè)要輕松很多，但是在個(gè)稅的征收上，并沒有明顯的行業(yè)或在需要調(diào)配的人群上的區(qū)別，這大大削減了稅收的導(dǎo)向性功能，不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略重點(diǎn)的支持和對(duì)弱勢(shì)人群的關(guān)懷。

5.高收入人群的監(jiān)管不利。由于中國(guó)納稅人的納稅觀念的淡薄，以及多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)稅收的排斥，在稅收征管方面存在的種種漏洞，在首先富裕起來(lái)的人群中，不少人不僅沒有成為納稅的大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。在中國(guó)的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，但他們交納的個(gè)稅卻不及總量的10%。隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)稅將會(huì)成為中國(guó)稅收體系中的一個(gè)十分重要的稅種，在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來(lái)越明顯。如果不能采取有效措施，遏止個(gè)稅的流失，這將會(huì)對(duì)中國(guó)稅收、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

三、個(gè)稅改革的對(duì)策

在進(jìn)行個(gè)稅制度改革的時(shí)候，我們要以建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)為出發(fā)點(diǎn)，本著以人為本的原則，在考慮中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情的同時(shí)，大力借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)配功能，體現(xiàn)量能征稅的精神。據(jù)此，提出以下幾點(diǎn)個(gè)稅改革的對(duì)策:

1.改良個(gè)稅申報(bào)方式。在申報(bào)時(shí)間上，可參考企業(yè)所得稅的申報(bào)方式，實(shí)行月度預(yù)繳，可按照當(dāng)月實(shí)際收入，或本人上年平均月收入，或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式(比如單位的人均工資總額等)當(dāng)月申報(bào)繳納，年初一經(jīng)確認(rèn)申報(bào)方式，年度內(nèi)不再調(diào)整。年度終了進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。這樣可以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的相對(duì)公平。

在申報(bào)主體上，可考慮以家庭為申報(bào)對(duì)象，同時(shí)將家庭的生活必需費(fèi)用納入扣減范圍。中國(guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

從國(guó)外看，美國(guó)聯(lián)邦政府1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按年度納稅的個(gè)稅制度，1998年以來(lái)，美國(guó)個(gè)稅制度一開始就建立在公平、公正、公開的基礎(chǔ)上，以家庭為單位按年度征收，對(duì)低收入家庭給予各種課稅扣除，保障了低收入家庭的生活水平，體現(xiàn)了以人為本的思想及共享社會(huì)財(cái)富的稅制理念。1998年前沒有互聯(lián)網(wǎng)，沒有計(jì)算機(jī)，那時(shí)的美國(guó)能做到按家庭征稅，現(xiàn)在的中國(guó)已可以實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，更沒有理由做不到這一點(diǎn)。

2.起征點(diǎn)與物價(jià)指數(shù)、家庭成員人數(shù)掛鉤。個(gè)稅改革不能單純提高起征點(diǎn)，個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)該指數(shù)化，與物價(jià)水平掛鉤。這樣既可以防止出現(xiàn)二十年幾年才調(diào)整一次的停滯現(xiàn)象，也可以避免連年都要調(diào)整的過(guò)于頻繁的情況發(fā)生。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在地區(qū)發(fā)展不平衡的問題，各地物價(jià)水平不一。可以分地區(qū)制定免征標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行浮動(dòng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)物價(jià)高，消費(fèi)范圍廣，免征額就應(yīng)該定高一點(diǎn);反之，就應(yīng)該低一些。

日本個(gè)稅的起征點(diǎn)根據(jù)家庭成員的人數(shù)多少而不同。如果有子女的家庭，起征點(diǎn)為283.0萬(wàn)日元;如果是沒孩子的丁克家庭，起征點(diǎn)為220萬(wàn)日元。如果是獨(dú)身者，那么起征點(diǎn)為114.4萬(wàn)日元。這一點(diǎn)很人性化，我們也可以借鑒。

3.增加扣除范圍，加大扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)稅征繳在確定“扣除范圍”時(shí)，不但要確保公民的基本生活費(fèi)用不被征稅，更要考慮普通民眾對(duì)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的基本生活水平的安排和計(jì)劃有財(cái)力上的支持和保證。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家采用的個(gè)稅立法原則是:納稅人的基本生活費(fèi)用不得征稅，公民是在確保其基本生活所需之外承擔(dān)納稅義務(wù)。在制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)該充分考慮到不同納稅人在贍養(yǎng)老人、子女撫養(yǎng)、教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療保健、住房購(gòu)置等方面的不同負(fù)擔(dān)。目前條件下可行、有效的辦法就是擴(kuò)大費(fèi)用的扣除范圍，增加費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。從國(guó)外的情況看也是這樣，法國(guó)對(duì)收入的定義是除去可免稅優(yōu)惠部分之后的家庭凈收入，日本的稅前扣除項(xiàng)目則包括基本免稅額、配偶免稅額等多達(dá)20多項(xiàng)。

4.強(qiáng)化個(gè)稅的導(dǎo)向性。可以借鑒西部大開發(fā)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，在支持國(guó)家戰(zhàn)略上重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)的同時(shí)，可以考慮職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性和工作的艱苦性，對(duì)一些特別艱險(xiǎn)的行業(yè)給予減免個(gè)稅的支持，比如長(zhǎng)期從事野外地質(zhì)勘探、地下礦產(chǎn)開采、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)忍厥庑袠I(yè)的人員。如果在個(gè)稅優(yōu)惠上有明顯的針對(duì)性，將體現(xiàn)國(guó)家對(duì)這些行業(yè)的扶持，對(duì)從事這些急難險(xiǎn)重工種員工的關(guān)懷，也有利于吸引人才投身這些艱苦行業(yè)，強(qiáng)化個(gè)稅的導(dǎo)向性，落實(shí)國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略。在國(guó)外的個(gè)稅管理也體現(xiàn)了這一點(diǎn)，比如在法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，海員的工資收入是完全免稅的。

5.加強(qiáng)高收入人群監(jiān)管。必須要增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，公開納稅信息，建立誠(chéng)信納稅的法制理念;完善稅收征管的相關(guān)立法，改善納稅法制環(huán)境;全面實(shí)施個(gè)稅申報(bào)納稅制度，通過(guò)存款實(shí)名制、銀稅聯(lián)網(wǎng)等手段提高現(xiàn)代個(gè)稅征管水平，建立真實(shí)高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制 ;加大執(zhí)法力度，以刑法作后盾，提高違法成本，強(qiáng)化稅法威懾力。美國(guó)尤其重視對(duì)民眾納稅道德的教育，使民眾形成了良好的納稅習(xí)慣，使民眾認(rèn)識(shí)到納稅是種愛國(guó)的行為。在美國(guó)，納稅人是自主申報(bào)個(gè)稅，政府也給予納稅人充分的信任。但是，美國(guó)稅務(wù)部門可以利用完善的網(wǎng)絡(luò)體系，根據(jù)納稅人的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼對(duì)納稅人的各種信息進(jìn)行稽核、監(jiān)控，如果發(fā)現(xiàn)異常，可以馬上從系統(tǒng)中調(diào)出來(lái)進(jìn)行重點(diǎn)審核，對(duì)有瞞報(bào)和欺騙行為的人給予非常嚴(yán)厲的處罰，甚至投入監(jiān)獄。所以，納稅人偷稅行為的代價(jià)太大，一般不會(huì)輕易冒險(xiǎn)。這樣，稅務(wù)部門就可以將更多的精力從征收環(huán)節(jié)解放出來(lái)，用于加強(qiáng)監(jiān)管的力度。

綜上，在這些措施配套實(shí)施之后，結(jié)合目前財(cái)富日益集中的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，個(gè)稅繳納的總量可能不降反增，只是在繳納人群構(gòu)成上有所變化。工薪階層在個(gè)稅繳納的比重有望降到20%以下，從而可以大幅減輕中低收入人群的負(fù)擔(dān)，加大生活支出，達(dá)到刺激消費(fèi)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的;而高收入人群繳納的個(gè)稅將能更切實(shí)體現(xiàn)“能力越大，責(zé)任越大”的社會(huì)責(zé)任感;人力資源在行業(yè)選擇上也能得到更好的調(diào)節(jié)和分配，讓更多的人去從事國(guó)家急需發(fā)展的事業(yè)。這樣就更能體現(xiàn)個(gè)稅的公平性和合理性，同時(shí)也突出了對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的調(diào)節(jié)功能。

四、 個(gè)稅改革的緊迫性

在努力建設(shè)社會(huì)主義小康社會(huì)的今天，個(gè)稅的改革勢(shì)在必行，這是體現(xiàn)社會(huì)公平的需要，也是倡導(dǎo)社會(huì)和諧的需要。我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。個(gè)稅的改革對(duì)于完善中國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但這并不僅僅是稅務(wù)部門一家的事，需要決策者細(xì)致研究中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，大力借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真制定各項(xiàng)完善的改革措施，盡量減輕對(duì)社會(huì)的沖擊，同時(shí)還要號(hào)召全民的大力支持和參與，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻(xiàn):

[1]郭紅蓉，黃海珍.完善中國(guó)所得稅制度的思考[J].四川大學(xué)學(xué)報(bào):哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2004，(3).

[2]周國(guó)良.中國(guó)個(gè)人所得稅缺陷分析與改革對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2009，(12).

[3]戴弦.個(gè)人所得稅的改革[J].會(huì)計(jì)之友，2008，(16).

[責(zé)任編輯 吳高君]