略談西方國(guó)家稅收政策對(duì)中國(guó)的借鑒意義

摘要:針對(duì)當(dāng)前中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的重大歷史課題，總結(jié)了西方國(guó)家稅收政策的共同取向，力爭(zhēng)在總結(jié)分析西方國(guó)家稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)稅收政策的建設(shè)方面起到積極的借鑒意義。

關(guān)鍵詞:西方國(guó)家;稅收政策;借鑒意義

中圖分類號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)31-0023-02

西方各國(guó)在稅收政策的使用上，近年來，呈現(xiàn)明顯的公平、環(huán)保、保障、創(chuàng)新等政策取向，其成功經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。

一、西方國(guó)家稅收政策取向

(一)西方國(guó)家促進(jìn)社會(huì)公平的稅收政策

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收公平政策著力于社會(huì)公平，各國(guó)采取了一系列措施公平稅負(fù)，且取得了良好的效果。比如美國(guó)，美國(guó)的個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)很注重橫向上的公平與縱向上的公平。在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅時(shí)，綜合考慮不同的納稅義務(wù)人在財(cái)富、家庭人口數(shù)量、照顧年邁父母及兒童醫(yī)療支出等義務(wù)之間的不同，盡可能做到橫向上的公平;考慮物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整稅前扣除基數(shù)，做到縱向上的相對(duì)公平。消費(fèi)稅有利于調(diào)整社會(huì)分配不公以及貧富差距過大，許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家將富有家庭的高檔服務(wù)性消費(fèi)納入了征稅范圍。另外，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、加拿大、德國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家目前都開征有遺產(chǎn)稅，通過遺產(chǎn)稅的征收，有效控制了貧富差距的懸殊，有利于避免上一代人的財(cái)富差距在下一代人身上延續(xù)，鼓勵(lì)自我創(chuàng)造財(cái)富，有利于社會(huì)公平。

(二)西方國(guó)家環(huán)境稅收政策啟示

環(huán)境稅在國(guó)外有不同的稱呼，如ecological tax，environmental taxation， eco-tax， green tax等等。1920年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在其所著的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中首先指出污染者應(yīng)對(duì)其污染排放所造成的負(fù)外部效應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的稅收，這是環(huán)境稅收最初得以產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。環(huán)境稅的定義有廣義和狹義的環(huán)境稅之分，狹義的環(huán)境稅就是環(huán)境污染稅，即國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種。廣義環(huán)境稅概念不僅包括狹義環(huán)境稅，還包括稅收上的其他有利于環(huán)境資源保護(hù)的措施。從國(guó)外環(huán)境稅收政策的具體應(yīng)用來看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段:第一階段是20世紀(jì)70年代至80年代初，這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，是收回成本型收費(fèi)，還不屬于典型的環(huán)境稅;第二階段是20世紀(jì)80年代至90年代中期，這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類日益增多，出現(xiàn)了排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等稅種，制定稅收政策時(shí)綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能;第三階段是20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，為了解決環(huán)境問題。各國(guó)紛紛制定出了一系列適合本國(guó)情況的環(huán)境保護(hù)稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。但由于各國(guó)具體情況不同，具體的環(huán)境政策也有所不同。

西方國(guó)家的環(huán)境稅收政策具體可分為三個(gè)類型:其一，對(duì)企業(yè)排放的污染物征稅。包括對(duì)廢水、廢氣、廢渣以及廢物征稅，如英國(guó)、挪威、瑞典、荷蘭、澳大利亞等國(guó)征收CO2 稅;日本、美國(guó)、德國(guó)、瑞典、荷蘭等國(guó)征收SO2稅;德國(guó)、荷蘭征收水污染稅等等。其二，對(duì)高耗材行為征稅，如德國(guó)、荷蘭征收潤(rùn)滑油稅，挪威征收飲料容器稅，愛爾蘭對(duì)每個(gè)塑料購(gòu)物袋征收15歐分的稅款等。其三，對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成的污染征稅，如日本、美國(guó)征收的噪音稅、車輛擁擠稅、工業(yè)擁擠稅，比利時(shí)、芬蘭、挪威等國(guó)對(duì)農(nóng)藥和化肥征收污染稅等等。西方國(guó)家綠色稅收的實(shí)踐，有效控制了污染物的排放和能源的節(jié)約利用，取得了顯著的成效。如1969年原西德征收潤(rùn)滑油稅后，其廢油排放從征稅前的9.2萬噸下降到1975年的0.2萬噸;挪威征收飲料容器稅后，啤酒罐的數(shù)量從1974年的1 200萬只速降至1975年的140萬只;愛爾蘭對(duì)塑料袋征稅后使塑料袋的使用驟降90%，基本告別了“白色污染”。國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)啟示我們，環(huán)境稅是將環(huán)境外部成本內(nèi)部化，把環(huán)境保護(hù)目標(biāo)納入社會(huì)總體經(jīng)濟(jì)政策的有效手段，中國(guó)應(yīng)盡快健全自己的環(huán)境稅收體系，履行自己應(yīng)該承擔(dān)的國(guó)家義務(wù)。

(三)西方國(guó)家社會(huì)保障稅收政策

西方國(guó)家在社會(huì)保障稅的立法實(shí)踐中取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，為中國(guó)社會(huì)保障稅收體系的構(gòu)建提供了良好的借鑒經(jīng)驗(yàn)。德國(guó)是世界上最早推行社會(huì)保障制度的國(guó)家，至今已有一百多年的歷史。其社會(huì)保障體系的核心是養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療事故等社會(huì)保險(xiǎn)，資金來源是由雇員和雇主共同繳納，不足部分由聯(lián)邦財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼。自從1889年德國(guó)創(chuàng)立了社會(huì)保障制度后，許多國(guó)家紛紛效仿。英國(guó)、法國(guó)、瑞典、意大利等國(guó)都先后開征了類似社會(huì)保障稅性質(zhì)的規(guī)費(fèi)或基金。美國(guó)1935年首次以立法形式用稅收手段開征“薪給稅”以籌措社會(huì)保障基金。繼美國(guó)之后，越來越多的國(guó)家開征了自己的社會(huì)保障稅，目前已有130多個(gè)國(guó)家實(shí)行社會(huì)保障制度，在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家，該稅收已居于第二大稅種的地位，僅次于個(gè)人所得稅，在巴西、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家以居于第一大稅的地位。

(四)西方國(guó)家促進(jìn)就業(yè)的稅收政策

失業(yè)率過高會(huì)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展帶來不利影響，世界各國(guó)紛紛采取許多宏觀經(jīng)濟(jì)政策，包括稅收政策來促進(jìn)就業(yè)，其成功經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。西方國(guó)家促進(jìn)就業(yè)的稅收政策可歸納為以下三種手段:

第一，在宏觀稅負(fù)方面，許多國(guó)家普遍采用降低宏觀稅負(fù)的方法來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而達(dá)到促進(jìn)就業(yè)的目的。比如，美國(guó)1997年出臺(tái)的減稅法案，這是美國(guó)政府二十年來最為龐大的減稅計(jì)劃，根據(jù)這一計(jì)劃，小企業(yè)在之后的十年中將會(huì)得到數(shù)十億美元的稅收減免;法國(guó)在2000年推出了三年內(nèi)減免2 000億法郎的減稅方案，以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加就業(yè)和消費(fèi);2000年10月加拿大也宣布了歷史上最大的減稅計(jì)劃，減免稅額近1 000億加元;除此之外，德國(guó)、英國(guó)、意大利、瑞典、澳大利亞等國(guó)也采取了一系列降低稅負(fù)的措施。

第二，在產(chǎn)業(yè)和企業(yè)之間實(shí)行差別稅收待遇。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大都鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行特別稅收優(yōu)惠待遇。比如，丹麥、比利時(shí)，其第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值已經(jīng)占到其GDP的70%以上，歐盟、美國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量占全部企業(yè)數(shù)量的98%以上。由于中小企業(yè)吸納勞動(dòng)力的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大企業(yè)，所以發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛采取向中小企業(yè)進(jìn)行傾斜的稅收政策。具體的稅收優(yōu)惠措施包括:實(shí)行所得稅優(yōu)惠、按企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)確定商品稅的稅率、對(duì)吸納勞動(dòng)力多的小規(guī)模企業(yè)和產(chǎn)業(yè)實(shí)行低稅率等。

第三，推出一些特別稅收優(yōu)惠政策，直接影響就業(yè)崗位。比如，對(duì)吸納失業(yè)、殘疾、少數(shù)族裔等特定人員或增加雇工的企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)雇傭的基金性;對(duì)自主創(chuàng)業(yè)和彈性就業(yè)的人員直接進(jìn)行減免稅;對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期高額的補(bǔ)助政策，不但對(duì)農(nóng)業(yè)不征稅，反而實(shí)行負(fù)稅收，對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行補(bǔ)貼，以保障農(nóng)業(yè)從業(yè)人員的權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)業(yè)健康發(fā)展。

(五)西方國(guó)家促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策

在促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的手段被廣泛采用。目前，世界各國(guó)均非常重視運(yùn)用財(cái)稅政策來提升本國(guó)的自主創(chuàng)新能力，特別是像美國(guó)、芬蘭、韓國(guó)這些公認(rèn)的創(chuàng)新型國(guó)家更是步調(diào)一致地運(yùn)用稅收政策促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。各國(guó)在普遍加大研究與開發(fā)(RD)投入的同時(shí)，有的國(guó)家專門設(shè)置了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)免稅區(qū)，有的國(guó)家規(guī)定對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)純收入給予減征的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策歸納起來表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:以實(shí)施所得稅優(yōu)惠政策為主，以增值稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅為輔，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新;制定合適的總體稅負(fù)水平，給企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新留有余力;制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策，合理分擔(dān)企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和風(fēng)險(xiǎn)，提高創(chuàng)新投入收益率，為高科技企業(yè)拓展籌資渠道提供便利;在鼓勵(lì)社會(huì)進(jìn)行人才培養(yǎng)方面實(shí)行優(yōu)惠政策。

二、西方國(guó)家稅收政策對(duì)中國(guó)的借鑒意義

總之，西方國(guó)家在設(shè)計(jì)稅制建設(shè)目標(biāo)時(shí)注重有利于本國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在調(diào)整本國(guó)稅收政策時(shí)，關(guān)注其他國(guó)家稅收政策的變化，隨他國(guó)稅收政策變化而采取對(duì)應(yīng)性的稅收政策。在稅收征管上加強(qiáng)建設(shè)，推行以客戶為中心，為納稅人服務(wù)的管理理念。在稅制建設(shè)中從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，適時(shí)調(diào)整稅收政策，使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，特別是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。將減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，實(shí)行稅收中性原則，充分發(fā)揮稅收促進(jìn)科技進(jìn)步和創(chuàng)新的積極作用。這些成功的經(jīng)驗(yàn)，啟示我們:中國(guó)應(yīng)盡快公平稅負(fù)，把環(huán)境保護(hù)目標(biāo)納入社會(huì)總體經(jīng)濟(jì)政策的有效手段，盡快健全自己的環(huán)境稅收體系，履行自己應(yīng)該承擔(dān)的國(guó)家義務(wù);同時(shí)，中國(guó)應(yīng)參照西方國(guó)家稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立自己的保障稅收體系，以促進(jìn)就業(yè)、促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新為自己的稅收政策導(dǎo)向。

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[責(zé)任編輯 吳高君]