集團化的大學出版企業內部控制研究

摘要:加強和規范內部控制建設，遵守國家法律、法規、規章及其他相關規定，堵塞管理中的漏洞，保障國有資產安全，有效提高企業風險防范能力，努力提高企業的經營管理水平、盈利能力和可持續發展能力，是集團化的大學出版企業自我發展與完善，做強做大，應對挑戰，促進企業健康可持續發展的內在要求，也是大學出版企業集團維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益的重要責任。

關鍵詞:大學出版企業集團;內部控制;內部環境;風險評估

中圖分類號:F27文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0039-03

一、加強內部控制是大學出版企業集團做強做大的內在要求

環顧中外現代企業，一個顯著的共識被普遍認知:在企業迅速擴張的時期，當企業整體利益與部門利益發生沖突時，極易出現管理漏洞，造成企業發展中的潛在風險。因此，加強公司的治理始終是一項非常重要的任務，而良好的公司治理必須依賴于良好的內部控制。所謂內部控制，是指為了實現企業經營目標而對運營活動進行監視并糾偏矯正，確保企業計劃與實際運行狀況動態相適應的行為，是由企業經營管理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。企業內部控制主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五個基本要素。企業內部控制實際上是保證企業防范經營風險、提高運營的效率和效果、確保財務報告的可靠性、提高企業戰略目標的實現能力的一張路線圖。因此，加強和規范企業內部控制建設，遵守國家法律、法規、規章及其他相關規定，堵塞管理中的漏洞，保障國有資產安全，有效提高企業風險防范能力，努力提高企業的經營管理水平、贏利能力和可持續發展能力，是進行轉企改制后的大學出版企業集團自我發展與完善，做強做大，應對挑戰，促進企業健康可持續發展的內在要求，也是大學出版企業集團維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益的重要責任。

但是，中國目前已經組建成立的大學出版企業集團在內部控制建設上大部分還處于起步階段，在決策管理層的思想上還尚未引起足夠的重視。在進行資本擴張經營時，企業的決策管理層往往把主要精力放在資源整合，進行企業的合并重組、并購，組建大學出版企業集團上，而對組建后的大學出版企業集團的內部控制意識淡薄，甚至是內部控制缺失。主要表現是:有些大學出版企業集團法人治理結構機制不健全，未能及時建立和完善內部控制制度和對成員企業的控制標準，內部監督體系殘缺不全，內部審計機構缺失，或雖已設立，但職責權限模糊，任務不明確，形同虛設，根本不能發揮其監督作用，企業的風險識別、評估、控制能力低下。因此，加強內部控制是轉制后的大學出版企業走集團化發展之路，實施資本擴張經營戰略的內在要求，直接關系到企業集團經營戰略目標的實現。

二、努力構建大學出版企業集團良好的內部環境

所謂內部環境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。任何企業的內部控制活動都存在于一定的環境之中，也都必須基于既有的內部環境來進行。大學出版企業集團的內部環境是指各成員企業內部環境的有效整合。內部環境好壞直接影響到大學出版企業集團內部控制制度的執行以及企業經營目標與企業集團整體戰略目標的實現。大學出版企業集團的內部環境主要包括:高層管理者的經營管理理念和經營風格、企業集團及其成員企業組織結構的合理設置、企業科學規章制度的建設、董事會職能的發揮、企業責任的分配與授權、人力資源政策及實務、員工的愛崗敬業精神和價值觀、員工對工作的勝任能力、企業的執行力、影響企業業務的各種外部關系等。內部環境構成了大學出版企業集團經營與發展的整體氛圍。

1.建立規范的法人治理結構，促進企業內部控制的有效運行。由于大學出版企業集團是一個獨立法人經濟實體，且資本經營正在向國有、民營等資本領域擴張，所以必須建立以股東大會、董事會、監事會、高級管理層等為主體的法人治理結構。法人治理結構的作用主要在于:通過明確出資者、董事會、監事會、經理層和一般職工的決策、管理、執行、監督各層面的地位、職責與任務，在企業內部形成分工和制衡機制，切實發揮相關機構職能作用，為大學出版企業集團內部控制的建立和實施提供強有力的組織結構保障和工作機制保障。企業集團內部控制的具體職責分工是:董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。大學出版企業集團要成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。要在企業集團董事會下設置專業審計機構。審計機構負責審查集團成員企業內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜。

2. 增強觀念，強化內部控制制度建設。大學出版企業集團全體員工，尤其是集團總部及成員企業各級決策管理層應當自覺樹立內部控制理念，增強自覺實施內部控制的意識，而不是被動地控制或流于形式。內部控制能否取得實效關鍵是要看大學出版企業集團全體員工有沒有內部控制觀念，特別是企業集團總部及成員企業的各級經營決策管理層是否重視內部控制制度的建設，是否有切實可行的行為策略。國內外成功企業的實踐證明，企業所存在的所有有關經營管理方面問題的解決，都在于如何建立一套完整的內部管理控制制度。有制度的企業不一定能夠保證成功，但是沒有制度的企業取得成功是偶然的，失敗是必然的。大學出版企業集團必須強化規范化管理，要根據企業發展戰略決策實施的需要，建立健全各種科學可行的內部控制制度。如財務管理制度，全面預算管理制度，人力資源管理制度，物流管理制度，信息管理制度，行政管理制度等，保證在企業的經營過程中能夠做到:人人工作有規章，辦事有制度，個人服從于整體，局部服從于全局，使生產流程的鏈條緊密銜接，生產信息暢通無阻，生產績效有考核，分配政策科學合理，從而為出版企業發展戰略決策的貫徹執行創造條件，打好基礎。

3. 加強出版企業文化建設。所謂出版企業文化是指出版企業在經營管理過程中形成的、影響企業內部環境和內部控制效力的精神、意識和理念，主要包括出版企業的整體價值觀，高級管理人員的管理理念、經營風格與職業操守，員工的行為守則等。大學出版企業集團要培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代經營管理理念，強化風險意識。企業集團的高層管理者應當在企業文化建設中發揮主導作用，創造條件，調動黨、政、青、工、婦等各方面的積極因素，發動全體員工組織開展各種形式的有益活動，營造環境氛圍，加強出版企業集團的企業文化建設。

大學出版企業集團只有建立良好的內部控制環境，才能保證各項制度的全面落實，才能實現內部控制的目標，進而增強企業集團整體的核心競爭力，為企業集團的健康可持續發展創造良好條件。

三、強化風險意識，建立科學風險評估機制

實踐證明，一個企業的經營規模越大，產業鏈延伸得越長，潛在的風險點就越多。所以，對風險點的管理控制是大學出版企業集團自身及成員企業內部控制的基本要求。由于大學出版企業組建企業集團后，經營規模擴大，經營產品和主體多元，企業集團很難形成統一的控制模式或控制手段，也不可能建立統一的風險預警機制。因此，大學出版企業集團要提高防范風險意識，設立專門的風險管理機構，配備專業的風險管理人員，根據企業設定的戰略目標，指導成員企業制定不同的風險評估體系，并結合企業不同發展階段的經營任務和業務拓展情況，全面、系統、持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。大學出版企業集團必須要準確識別與實現戰略目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度，并采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險，尤其是對重大經營項目的投資決策和經營戰略的實施或調整，要權衡風險與收益，確定風險應對策略，制定強有力的風險防范措施。風險應對策略一般包括風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等策略。風險規避策略是指企業對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關的業務活動以避免和減輕損失的策略。比如，出版企業計劃開辟某個出版領域的市場，經分析，該領域正是某些強勢出版企業重要防守的陣地，一旦進入，可能會遭受到強勢競爭對手的強烈反擊，存在巨大風險。在“敵強我弱”的情況下，出版企業一般應采取風險規避策略，而不要輕易采取直接抗衡的做法。風險降低策略是指企業在權衡成本效益之后，準備采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略。比如，出版企業集團實施資本擴張經營戰略，準備并購某些企業時，應對并購對象的資產結構、產品結構、經營能力、盈利潛力等情況進行全面的考察，對兼并該企業可能帶來的風險與集團可能獲得的戰略發展優勢進行充分的權衡論證，從中選擇風險成本小、收益潛力大的企業作為企業集團的并購對象。風險分擔策略是指企業準備借助他人力量，采取業務分包、購買保險等方式和適當的控制措施，將風險控制在風險承受度之內的策略。風險承受策略是指企業對風險承受度之內的風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。比如，對某些版權引進、專利權的收購投資項目等。大學出版企業集團在經營過程中，面對復雜多變的市場競爭形勢，只有綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，才能夠實現對風險的有效控制。

四、正確實行授權審批的內部控制

大學出版企業集團進行內部控制，要運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。其中一個重要措施就是要采取授權審批控制，正確實行在適當集權基礎上適度分權的內部控制方法。它具體包括兩個方面的內涵:一是適當集權，這是首要和根本的;二是分權，這是適度的和有條件的。

1.大學出版企業集團要適當集權。大學出版企業集團總部必須對成員企業有強大的控制力。如果沒有必要的集權，就可能會導致成員企業利用與總部信息不對稱的條件，從各自的利益出發進行相關決策，甚至為了獲得企業的局部利益而不惜損害企業集團的整體利益或其他成員企業的利益，從而造成企業集團預期的總體目標無法實現。因此，大學出版企業集團總部應當正確地協調內部各成員企業之間的關系，并在一些重大問題的決策上擁有相當程度的集權。主要包括:(1)出版企業集團的戰略性決策。(2)出版物重大選題規劃項目的論證與決策。(3)出版企業集團成員企業年度財務預算、決算的審批和資金流的集中監控。(4)重大的投資決策，包括成員企業重大有形資產與無形資產的產權買進、收購、兼并、合并和改組等。(5)重大的籌資決策。(6)為其他有業務往來關系的企業做重大經濟擔保。(7)重要、關鍵資產處置權。(8)重大的人事權。(9)對出版企業集團成員企業的業績評價體系建立。

2.大學出版企業集團應適度分權。權利的集中與統一固然可使大學出版企業集團總部與各成員企業步調一致，有利于出版企業集團整體戰略及決策的貫徹實施。但是，隨著大學出版企業集團規模的不斷擴張，管理層次和部門的增多，經營管理的復雜性日益增強，使得企業集團的總體協調難度不斷加大，甚至是力不從心。在這種格局下，大學出版企業集團總部很難及時全面地掌握成員企業所有的運營信息。決策權的過分集中，將會延誤決策時間，降低決策效率，有時還會因情況不明、信息不對稱而影響決策的準確性，甚至導致決策的失誤。同時，企業集團成員企業是獨立的法人單位，享有自主經營權，過度集權將不利于充分調動他們自主經營與分擔責任的積極性。因此，大學出版企業集團在適當強調集權的基礎上還要實行適度的分權。具體地說，可考慮將一些權力分解給成員企業的管理者。主要包括:(1)一般的出版物選題策劃與出版決策權。一般的產品開發與產品經營決策權。(2)一般經營性財務審批權。(3)一般投資權。(4)一般籌資權。(5)一般人事權。(6)企業內部的工資獎金分配權。(7)一般資產處置權。

五、建立大學出版企業集團有效的信息與溝通制度

1.大學出版企業集團收集的信息必須要保證真實、準確、完整、及時、相關，為內部控制的有效運行提供信息支持。因此，要求企業集團及成員企業必須要準確識別、全面收集來源于企業外部及內部、與企業經營管理相關的財務及非財務信息，并進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。

2.大學出版企業集團要將內部控制的相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。對于信息溝通過程中發現的問題，要及時報告并加以解決。對于重要信息要及時傳遞給董事會、監事會和經理層。

3.大學出版企業集團要利用先進的信息技術促進信息的集成與共享，充分發揮信息技術在信息與溝通中的客觀、便捷、快速、完整的作用。要加強對信息系統的開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全穩健地運行。

六、大學出版企業集團內部控制的組織實施

大學出版企業集團通常可以采取以下方法和程序建立健全內部控制:

1.成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。大學出版企業集團要對企業集團的組織體系、機構設置、營業范圍、經營方式、主要業務、運營情況、管理水平、員工情況、財務狀況、經營成果以及所處的外部環境等進行全面總結和分析。按照一定的方法，合理歸集、構建適應企業經營管理狀況和內部控制要求的相關系統，包括職責確定、內部機構設置、職能劃分、人員配備等決策管理系統;選題資源、編輯、印制、銷售、物流等經營系統;質量監督、會計、統計、審計、計算機信息技術等支持保障系統。對相關系統進行認真研究和梳理，確定各系統運行過程中的主要風險，關鍵環節和關鍵控制點，并針對每一個關鍵環節和關鍵控制點制定有效的控制措施。采用文字、流程圖、風險控制文檔等多種形式將各相關系統及其業務和事項的風險類型、控制目標、關鍵控制點、控制措施等加以說明，形成與經營管理制度有機結合的內部控制。

2.加強宣傳引導和教育培訓。大學出版企業集團要通過多種途徑廣泛宣傳企業內部控制，建立高級管理人員職業操守準則和員工行為守則，引導管理層和全體員工掌握企業內部控制的本質要求，促進管理層和全體員工加強職業道德修養、提高專業勝任能力，自覺遵守企業內部控制的各項規定。

3.大學出版企業集團要企業內部建立突發事件應急管理機制，針對經營管理和內部控制中潛在隱患以及可能發生的突出事件，制定應急預案，明確責任人員，規范處置程序，確保突發事件能夠得到及時、妥善處理，切實將不利影響和損失降低到最小程度。