探討會(huì)計(jì)的重要性\\理論研究對(duì)社會(huì)的發(fā)展

摘要:歷史在發(fā)展，社會(huì)在進(jìn)步，會(huì)計(jì)工作也嶄露頭角，會(huì)計(jì)重要性是使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的一種需求特征，做一個(gè)合格的會(huì)計(jì)需要不斷的學(xué)習(xí)和提高，真正得做到企業(yè)的眼睛，能夠看到自己的不足，及時(shí)加以改善。會(huì)計(jì)的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，經(jīng)濟(jì)效益的衡量要借助于會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益的最佳化需要會(huì)計(jì)為其服務(wù)，以努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)理論;社會(huì)發(fā)展

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)31-0106-02

一、會(huì)計(jì)的重要性

1.審計(jì)員在會(huì)計(jì)中的重要性。(1)規(guī)劃審計(jì)工作，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理評(píng)估重要性水平，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低，意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系，計(jì)劃重要性水平越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書”和中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估，即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality)，其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(2)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要，審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在具體確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷，充分考慮影響審計(jì)意見(jiàn)類型的各種因素的重要程度。(3)在審計(jì)過(guò)程中，重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，因而重要性水平確定的越低，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，保證審計(jì)工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運(yùn)用。解決了如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評(píng)價(jià)審計(jì)效果的問(wèn)題，從而為各種審計(jì)測(cè)試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。現(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種，無(wú)論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。所確定的可容忍誤差過(guò)低，勢(shì)必會(huì)使審計(jì)抽樣規(guī)模過(guò)大，使審計(jì)無(wú)效率;過(guò)高則會(huì)使審計(jì)樣本量過(guò)少，無(wú)代表性而使審計(jì)工作無(wú)效果。另外，在審計(jì)抽樣中，分層方法的運(yùn)用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

2.會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)的重要性。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)涉及到社會(huì)的各個(gè)方面，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有會(huì)計(jì)工作，就有會(huì)計(jì)人員，就有會(huì)計(jì)職業(yè)。外界能夠通過(guò)溝通交流對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作范圍與能力要求進(jìn)行了解，同時(shí)使會(huì)計(jì)人員可以明確自己的職業(yè)能力層次，指導(dǎo)日后的發(fā)展前進(jìn)。會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部與外部對(duì)信息需求差異越發(fā)明顯，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表主要?jiǎng)?wù)于企業(yè)外部對(duì)企業(yè)信息的需求，企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對(duì)企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。

4.簿記對(duì)會(huì)計(jì)重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會(huì)計(jì)信息。所謂的重要與不重要只是一個(gè)相對(duì)的概念，在一定的條件下，它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購(gòu)置一項(xiàng)設(shè)備，價(jià)值2 000元，是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算，這就有一個(gè)重要性原則的運(yùn)用問(wèn)題。(2)簿記遺漏會(huì)計(jì)信息。簿記中也可能遺漏一些會(huì)計(jì)信息，但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先，這一定義直接受到了判例法系國(guó)家法官判案影響。因此，它只是法官判案時(shí)判定企業(yè)治理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則，或者是審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，據(jù)以確定審計(jì)意見(jiàn)類型的原則，而不應(yīng)以此作為會(huì)計(jì)人員日常會(huì)計(jì)行為的原則。其次，會(huì)計(jì)行為不可避免地會(huì)發(fā)生差錯(cuò)——錯(cuò)記或漏記，并最終在會(huì)計(jì)表中產(chǎn)生錯(cuò)或漏。這種錯(cuò)漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來(lái)講，只要這種錯(cuò)漏對(duì)信息使用者造成傷害，就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三，會(huì)計(jì)表編與簿記是有區(qū)別的，這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對(duì)變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如，在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映，而表中將這些信息合并為存貨反映，就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。因此，簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則時(shí)，只能理解為量的信息不能漏，而會(huì)計(jì)表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時(shí)可以不披露。

二、會(huì)計(jì)的理論研究

1.會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比。規(guī)范研究方法是指通過(guò)強(qiáng)調(diào)演繹方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。1976年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間，首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，1979年，兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累，因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

2.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容。實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并找出這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實(shí)證法時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對(duì)象過(guò)于集中。

3.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)利用粗略的替代變量來(lái)表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù)，在所假設(shè)的模型中，預(yù)測(cè)能力較低。(3)契約中的變量都是線性的，忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。(4)規(guī)范研究和實(shí)證研究的關(guān)系

以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。

三、會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

企業(yè)都將經(jīng)濟(jì)效益視為生命線，竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部，在經(jīng)營(yíng)中通過(guò)諸如計(jì)劃、預(yù)測(cè)、調(diào)查、控制等方面尋找措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。那么，會(huì)計(jì)作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟(jì)行為，與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系如何呢?這是近年來(lái)會(huì)計(jì)界和經(jīng)濟(jì)理論界一直在探討和思考的問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性的觀點(diǎn)。(1)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是理論與實(shí)踐的關(guān)系。(4)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益是一種“血緣”關(guān)系。

2.分析會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。(1)會(huì)計(jì)產(chǎn)生初期與經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分，其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計(jì)量、記錄工作。(2)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。人們開(kāi)始對(duì)原始計(jì)量記錄方法進(jìn)行變革，出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀(jì)末和13世紀(jì)初的意大利北方幾個(gè)城市開(kāi)始萌芽的時(shí)候，便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài)，大致經(jīng)歷了三百年左右，正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費(fèi)，講求經(jīng)濟(jì)效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營(yíng)形式對(duì)會(huì)計(jì)提出了比過(guò)去更高的要求。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展起來(lái)了。證—賬—表這個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)也就形成了，而這些又為會(huì)計(jì)學(xué)的完善打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟(jì)效益也離不開(kāi)會(huì)計(jì)。首先，從現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益的衡量方面來(lái)看，它離不開(kāi)會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益這一經(jīng)濟(jì)范疇具有豐富的內(nèi)容，這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次，會(huì)計(jì)可以能動(dòng)地為講求經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會(huì)計(jì)是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金及其運(yùn)動(dòng)的，就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、為取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系密切，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求，會(huì)計(jì)的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，經(jīng)濟(jì)效益的衡量要借助于會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益的最佳化需要會(huì)計(jì)為其服務(wù)，這就是會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益與生俱來(lái)的一種同生的“血緣”關(guān)系。無(wú)視這一關(guān)系，將不利于我們充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)性，以努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

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