論會計信息在商業銀行信貸決策中的應用

摘要:信貸風險是銀行風險的重要組成部分，信貸風險管理水平的高低在很大程度上決定了銀行信貸資產質量的高低，而信貸資產質量是商業銀行的命脈。因此，信貸決策工作在銀行業務中處于核心地位，如何科學地進行信貸決策一直是銀行研究的重要課題。從會計信息的研究背景和研究意義著手，通過分析它在商業銀行信貸決策中運用的現狀，找出利用它進行決策的局限性，針對局限采取適當措施予以克服，做到科學合理地進行信貸決策，盡量提高商業銀行信貸決策的質量，減少商業銀行信貸風險，提高商業銀行信貸資產質量，促進商業銀行健康穩健地發展。

關鍵詞:信貸;會計信息;商業銀行;決策

中圖分類號:F230 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)14-0083-03

一、會計信息在商業銀行信貸決策中運用的現狀

(一)商業銀行利用會計信息進行信貸決策的主要范疇

目前，銀行信貸決策所依賴的信息通常可分為財務信息和非財務信息，財務信息更多地著眼于定量分析，而非財務信息則更多地著眼于定性分析。應該說，兩者在信貸決策中的作用同樣重要，缺一不可。但在實踐中，多數情況下財務信息仍起著相當的主導作用，非財務信息只能是在財務分析的基礎上發揮作用，而會計信息則是財務信息中最主要的信息。通過問卷調查發現，銀行信貸人員對資產負債表和損益表、現金流量表、財務比率以及報表附注等絕大多數會計信息比較重視，能夠運用會計信息支持貸款決策;而且，大多數的信貸人員認為會計信息基本上能滿足企業授信的分析要求。

信貸人員對三張財務報表的信息比較關注，特別是長短期借款、應收賬款、主營業務收入和業務利潤，以及貨幣資金、長期投資、固定資產、實收資本等項目。在現金流量表信息中，對經營活動產生的現金流量比較重視。在這些資產科目中，對無形資產的重視程度偏低。在財務比率方面，資產負債率、流動比率和速動比率是受重視程度排名前三位的指標。除了反映償債能力的指標外，信貸人員比較關注的是盈利能力指標(如銷售利潤率和利潤增長率等)。以及反映資產管理效率的指標(如應收賬款周轉率和存貨周轉率)。在非財務信息中，銀行對企業誠信、抵押、保證人等方面的問題尤為關注，對企業歷史信用和公司治理結構等情況也非常重視，其他受關注的非財務指標還包括企業可信賴程度、核心競爭力、核心人員素質以及發展前景等。但對企業性質、與政府的關系如何，以及企業所處的地理位置，銀行信貸人員只是給予了一般關注。

(二)利用會計信息進行信貸決策的主要方法

1.資產負債表分析

在企業財務分析中，貸款評估人員通過資產負債表可以取得以下幾個方面的財務信息。

第一，企業經營資源的配置與經營風險的狀況。利用資產負債表，可以分析企業在某一特定日期各類資產在總資產中及各種資產在各類資產中所占的份額和比重，并通過報表的縱向比較以及來自其他行業的橫向比較，了解企業經營資源配置的合理與否。(見表1)

第二，分析企業資金來源與財務風險狀況。利用資產負債表，可以分析企業一定日期各類資金總量及其結構狀況的變化，并與同行業相同規模企業比較，可以了解企業的資金來源構成，尤其是財務風險的狀況。(見表2)

2.利潤表分析

利潤表是反映企業一定時期內經營成果及分配情況的報表，通過利潤表，可以了解企業的經營成果和盈利能力，分析企業銷售規模和增長能力，以及成本費用的消耗狀況。其中，銀行通常非常關注主營業務收入及主營業務利潤的規模及變化趨勢，因為前者是企業盈利的主要來源，后者反映了企業正常經營的盈利水平。對凈利潤水平只是一般關注，因為該指標的影響因素較多，容易被企業進行盈余管理，并且，還款來源是現金流而非凈利潤的觀念也已逐漸深入人心。

3.現金流量表分析

現金流量表作為企業財務報告的重要組成部分，是反映企業“血液循環”——現金及其等價物的增減及變化后的狀況的動態報表，具有鮮明的綜合性、可比性。現金流量表為類似銀行的債權人提供企業一定會計期間內有關現金的流入和流出，以及有關企業經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量信息。它有助于商業銀行評估授信企業產生未來有利現金流量的能力;有助于商業銀行評估企業償還債務、支付股利和對外籌資的能力;有助于商業銀行分析了解貸款企業本期凈利潤與經營活動現金流量之間差異的原因，更合理地預測未來的現金流量，對現金流量的充分性和穩定性做進一步分析;有助于商業銀行對報告期內與現金有關或無關的投資及籌資活動進行恰當的評估。

4.財務比率分析

除了財務報表項目分析外，銀行在進行信貸決策時通常需要借助于財務指標進行評價。銀行使用的財務指標通常有四大類:反映貸款企業償債能力比率，反映貸款企業財務效益的比率，反映貸款企業資金營運狀況的比率，反映貸款企業發展能力狀況的比率。

二、利用會計信息進行信貸決策的局限性

(一)會計制度本身的局限

從某種意義上講，會計信息就是會計主體的一種“產品”，其生產過程由“原始信息的取得-原始信息的加工處理-加工處理后的信息輸出”三個環節組成。在這個過程中，會計信息的質量主要受制度性規范、會計主體的會計行為、會計對象三個因素制約。因此，會計信息質量缺陷的原因也可從三個方面來分析:一是制度原因。如會計法律法規不健全、人員分工不明確、會計理論滯后等。二是人為原因。主要表現在某些企業會計人員的專業水平不夠高，不能正確理解會計法律法規的含義，或是為了自身或者單位的利益，故意造假或操作會計信息。三是即使排除道德風險、人為操縱等因素的影響，會計信息也會由于會計政策、會計方法的選擇運用、會計假設的不適應、制度使用者對制度理解的差異等原因無法實現絕對的真實，只能是相對的。由此可看出，其不可靠性致使信貸決策依據的合理性受到了質疑。

(二)我國企業財務信用管理體系混亂

1.企業財務信息披露失真。我國一直強調強制性信息披露制度，要求企業尤其是上市公司必須真實、完整、及時、準確地公開披露公司的重大事項和有關信息。然而現實中，我國企業在信息披露方面很不規范，違法違規現象十分嚴重。

2.在我國的許多公司中大量存在經濟合同履約率低，逃廢債現象嚴重。

3.企業的信用意識淡薄，信用管理弱化。目前，我國大多數企業內部沒有設置專門的信用管理機構和信用管理人員，企業中普遍缺乏信用管理制度。基于我國企業財務信用評價體系的不完善，單純依靠會計信息恐怕很難獲得真實有效的數據，必須依靠其他方法對企業進行有效的信用評估和信用分析。

(三)財務分析方法的局限

1.財務信息不能全面揭示企業生產經營活動。隨著市場競爭日益激烈，企業所面臨的不確定性和風險水平與過去相比發生了顯著的變化。一方面，行業轉換、技術進步、政府行為和需求的改變以及競爭對手的活動等對于公司的經營成敗都至關重要;另一方面，企業組織制度、人力資源、企業文化、管理層價值觀與能力等相關質量性信息，在現行財務報表中都沒有得到充分的反映。

2.財務指標的計算較為機械和籠統，未體現實質重于形式的原則，不一定能夠反映企業的真實情況。財務指標通常都是根據既定的公式進行計算，這些公式一般都是直接采用報表數據進行四則運算，而沒有過多地去追究這些數據的實際意義，未注重實質重于形式的原則，造成指標的計算較為機械和呆板，計算結果當然也不一定能夠反映企業的真實情況。

3.缺少反映無形資產和知識資本的指標現行財務分析體系主要揭示硬性資產，對知識資本、知識產權、人才資源等軟性資產未能予以揭示。在知識經濟時代，這些軟性資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現，特別是在一些高新技術企業和大型企業中，無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已越來越重要，其市場價值通常比賬面價值可能要高出幾倍，如果銀行僅憑現有的財務指標對企業的經營能力做分析，其可靠性無疑要受到質疑。

三、利用會計信息進行信貸決策的改進意見

盡管銀行信貸決策在對會計信息的使用上受到上述種種限制，但事實上，銀行完全可以通過自身努力，采取一定措施，科學地使用會計信息為信貸決策服務。

1.銀行付費聘請專業機構進行審計，增加會計信息的客觀真實性

會計報表粉飾行為會對債權人造成極大的危害。而我國現行的審計行業基本實行被審計人付費的模式，被審計單位既是報表的制作人，又是審計委托人，也是會計師事務所的客戶，是事務所主要的經濟來源。為了避免失去業務，注冊會計師很難保持其應有的獨立性，從而導致了審計報告質量不高。因此銀行可以嘗試“購買會計信息”，即由銀行付費給會計師事務所，要求其按照銀行的相關要求進行審計，這將使會計師事物所擺脫其尷尬地位，大大增強獨立性。對銀行來說，雖然增加了一筆審計費用，但其獲得的會計信息一定會更加客觀真實，相對于銀行每年產生的巨額壞賬，支付一定的審計費用是值得的。

2.拓展質量性信息披露的范圍

質量性信息的披露有利于財務報表使用者對企業全面系統地分析評價及對企業發展前景的合理判斷。質量性信息披露可以用文字或數據形式，也可以通過單獨提供質量性信息說明書的方式在公司招股說明書、中期報告和年度報告中加以說明。質量性信息體系主要包括兩部分，第一部分是公司外部質量性信息，如政策導向、行業轉換、技術進步、市場需求以及主要競爭對手的活動等。第二部分是公司內部質量性信息，主要包括三個層次:第一層次，增加諸如企業組織形式、人力資源、管理層能力、企業經營業務等基本的信息披露;第二層次，應當披露企業面臨的機會與威脅、企業的優勢與劣勢、企業發展戰略等前瞻性信息;第三層次，著重揭示企業產品市場占有率、客戶滿意度、新產品研發以及產品的銷售渠道等經營性信息。

3.引入智力資本的指標，優化財務指標的分析

智力資本對企業的生存和發展起著至關重要的作用。評價企業是否具備獨特的競爭優勢，其自創專利與非專利技術擁有項數是一個重要的標準。企業的無形資產是企業通過長期的經營管理和技術創新形成的重要資源和寶貴財富。所以，衡量企業無形資產、知識資本價值的指標應為重要的財務指標，這樣才能真正地衡量企業的持久生命力。銀行對貸款企業實行評估的不僅要著眼于企業當前的財務經營狀況，更應注重未來的經濟效益以及行業競爭力，才能保證本金及利息的收回，實現盈利。

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