施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題與對策探討

摘要::隨著施工企業(yè)間日趨激烈的競爭，應(yīng)收賬款管理已成為施工企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。在介紹了應(yīng)收賬款對施工企業(yè)的影響基礎(chǔ)上，分析了施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并給出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);應(yīng)收賬款;管理

中圖分類號:F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)14-0093-02

施工企業(yè)應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于執(zhí)行建造合同，而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款。企業(yè)應(yīng)收賬款的存在屬于正常的財務(wù)現(xiàn)象，而應(yīng)收賬款的規(guī)模和回收期直接影響著企業(yè)財務(wù)的穩(wěn)定性，過高的應(yīng)收賬款占用將對企業(yè)產(chǎn)生很大的不利影響。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，我國施工企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達(dá)40%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家15%的水平，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，難以回收，并成為制約企業(yè)資金流動及可持續(xù)發(fā)展的重要問題。因此，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為其經(jīng)營活動中日益重要的問題，關(guān)系到施工企業(yè)的現(xiàn)金流能否順暢運(yùn)行，關(guān)系到施工企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營運(yùn)作。

一、應(yīng)收賬款對施工企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款數(shù)額過高對企業(yè)的不利影響主要體現(xiàn)在:

(一)應(yīng)收賬款占用過多往往造成企業(yè)流動資金不足，容易引發(fā)財務(wù)危機(jī)。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資金的重要組成部分，應(yīng)收賬款的數(shù)額越大、期限越長、壞賬越多，造成的影響就越大。一些企業(yè)通過墊付資金承攬工程項目的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的建筑公司具有良好的盈利記錄，卻經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的一個很大原因就是企業(yè)的應(yīng)收賬款。企業(yè)開拓新市場、進(jìn)行新項目施工需要大量的資金，若完工項目的工程款不能及時收回，就會使流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，嚴(yán)重地影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和正常生產(chǎn)運(yùn)營。

(二)應(yīng)收賬款往往存在很大的壞賬風(fēng)險，影響企業(yè)的盈利狀況。所謂壞賬損失風(fēng)險就是企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款而遭受的資產(chǎn)損失，這種損失的發(fā)生必然導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的減少，造成企業(yè)盈利水平的下降。許多企業(yè)實際壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計提的壞賬準(zhǔn)備金，大量實際已成壞賬的應(yīng)收賬款仍長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業(yè)的利潤。

(三)增加了成本風(fēng)險。建設(shè)施工企業(yè)持有應(yīng)收賬款引發(fā)成本，一般而言，主要有3個方面的成本，即管理成本、機(jī)會成本和收賬成本。管理成本主要包括制定信用政策的費(fèi)用、對業(yè)主信用狀況的調(diào)查與跟蹤的費(fèi)用、信息搜集費(fèi)用，應(yīng)收賬款記錄簿以及其他與應(yīng)收賬款有關(guān)的費(fèi)用;過高的企業(yè)應(yīng)收賬款資金的占用，使企業(yè)應(yīng)收賬款回收期變長，整個企業(yè)的營運(yùn)周期延長，大量流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，影響了企業(yè)資金循環(huán)的速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會成本;收賬成本就是在應(yīng)收賬款發(fā)生后，施工企業(yè)在向業(yè)主追討應(yīng)收賬款的過程中發(fā)生的郵費(fèi)、通信費(fèi)、討債公司的收費(fèi)、法律訴訟費(fèi)等。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

(一)對應(yīng)收賬款管理的認(rèn)識不夠，缺乏風(fēng)險防范意識

一方面，由于缺乏對應(yīng)收賬款管理的正確認(rèn)識，許多施工企業(yè)負(fù)責(zé)人只重視建筑施工產(chǎn)值的增長，將工程項目管理人員的工資報酬與建筑施工產(chǎn)值相匹配，忽視了將能否收回所欠工程款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入項目管理的相應(yīng)績效考核中，使得項目管理人員只重產(chǎn)值完成的多少，而不考慮應(yīng)收賬款的回收情況。另一方面，面對激烈的市場競爭，一些施工企業(yè)只注重工程中標(biāo)與否，認(rèn)為中標(biāo)就能帶來經(jīng)濟(jì)效益，至于中標(biāo)后施工與應(yīng)收賬款的風(fēng)險問題，尚未引起足夠重視并加以防范。投標(biāo)時往往對標(biāo)的條款研讀不夠，尤其是對發(fā)包單位的建設(shè)資金到位情況缺乏深入的了解，導(dǎo)致許多工程在完工以后僅能收回工程結(jié)算款的幾分之一。甚至有的企業(yè)負(fù)責(zé)人對有關(guān)債權(quán)的法律知識欠缺，為了政績及個人利益，將其他一些不應(yīng)計入應(yīng)收賬款的項目通過應(yīng)收賬款科目核算，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增。

(二)對應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督薄弱

首先，許多施工企業(yè)并沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，而僅僅在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡單分類，平時則沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理，收賬政策不合理。在工程項目回款好的情況下，基本能滿足需要，但在工程回款不暢的情況下就不能滿足企業(yè)正常經(jīng)營的需要。其次，沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長期不對賬。定期對賬是確保債權(quán)準(zhǔn)確完整的有效手段，同時又可提醒債務(wù)人應(yīng)盡快還款?？墒窃S多施工企業(yè)并未真正意識到對賬的實際意義，在自我確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)入賬以后，長期不與發(fā)包單位對賬，造成雙方債權(quán)債務(wù)不相一致，有的即便對了賬，也并未作為一項制度堅持下來，對賬的作用未能實際發(fā)揮。另外，會計上應(yīng)收賬款的確認(rèn)不真實。應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)該以與建設(shè)單位辦理的工程價款結(jié)算為依據(jù)，但很多企業(yè)只是一廂情愿地將自認(rèn)為應(yīng)收取的工程款記入“應(yīng)收賬款”賬戶，得不到建設(shè)單位的認(rèn)可，為以后應(yīng)收款項的收回埋下了隱患，同時，隨意確認(rèn)應(yīng)收賬款也給企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。

(三)缺乏相應(yīng)的應(yīng)收賬款責(zé)任人管理

施工企業(yè)應(yīng)收賬款中有相當(dāng)一部分是前任企業(yè)負(fù)責(zé)人在任時形成的，現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人卻“新官不理舊賬”。缺乏制度約束，債權(quán)責(zé)任不明確，有關(guān)責(zé)任人員的行為就難以規(guī)范，制度缺口在很大程度上增加了應(yīng)收賬款回收的管理難度。另外，大量應(yīng)收賬款對不上、收不回，還在于沒有明確的應(yīng)收賬款管理部門，沒有建立切實可行的應(yīng)收賬款管理辦法，對應(yīng)收賬款的確認(rèn)、記錄、控制、催收缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

(一)樹立風(fēng)險控制意識，從源頭上進(jìn)行控制

面對競爭激烈的建筑市場，首先在承攬任務(wù)時要冷靜對待。由于施工企業(yè)的工作特點(diǎn)及工程項目的要求，決定了施工單位的資金流通形式往往表現(xiàn)為施工的進(jìn)度與相應(yīng)工程款的結(jié)算之間會存在一定的時滯與差額。也就是說，施工單位要預(yù)先投入一定的經(jīng)濟(jì)資源以便完成特定的工程量，并在工程結(jié)算清單得到發(fā)包方確認(rèn)后才可能得到工程款。對于施工單位而言，存在對發(fā)包方的賒銷風(fēng)險。因此，施工企業(yè)在承攬項目時，要搞好社會調(diào)查和可行性研究，了解該建設(shè)單位的資質(zhì)等級和信譽(yù)度、投資的來源渠道、資金到位狀況及施工環(huán)境等。對要求施工企業(yè)墊資施工的，還應(yīng)當(dāng)考慮墊資的期限、存貸款利息的差額以及建設(shè)單位的償還能力等，以便為工程款的及時回收奠定良好的基礎(chǔ)。在施工過程中，一旦發(fā)現(xiàn)撥款不及時，業(yè)主資金出現(xiàn)較大缺口時，應(yīng)立即采取應(yīng)變措施，減少資金墊付。

其次，要加強(qiáng)施工合同的管理。合同的簽訂也是施工企業(yè)事前控制的一個重要環(huán)節(jié)，施工企業(yè)在簽訂合同前要進(jìn)行合同的評審工作，對合同的各項條款進(jìn)行全面評審，一個好的合同評審體系能及時發(fā)現(xiàn)合同的疏漏和隱患，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生。合同的內(nèi)容要反復(fù)推敲，考慮周全，要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行合同，確保工程進(jìn)度和施工質(zhì)量，切不可因違約而將自身置于被動地位。凡是沒有合同約定而長期拖欠工程進(jìn)度款的，應(yīng)及時采取停工措施。

另外，要建立合理的信用政策。在承攬任務(wù)時，建設(shè)單位的資信情況尤為關(guān)鍵，這就需要施工企業(yè)有合理的信用政策。合理的信用政策會降低賒銷風(fēng)險，防止工程一開始就形成工程拖欠款，從而減少壞賬損失的發(fā)生。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督

財務(wù)部門要發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收。首先，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，及時進(jìn)行應(yīng)收賬款的會計核算，并定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款臺賬的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和應(yīng)收賬款管理部門。

同時，還要建立應(yīng)收賬款的定期清查制度，對經(jīng)濟(jì)往來中的未了事項與建設(shè)單位進(jìn)行定期對賬，獲取經(jīng)雙方確認(rèn)無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據(jù)，借以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)債權(quán)。對賬時要取得雙方當(dāng)事人的簽字認(rèn)可，作為有效的收款依據(jù)，即使以后進(jìn)入訴訟程序，也是保證企業(yè)合法權(quán)益的法律依據(jù)之一。對屬于雙方處理中的差錯，要及時改正，以免引起不必要的糾紛。對建設(shè)單位不予確認(rèn)的工程款項，要保存好有關(guān)的文件資料，積極協(xié)商談判，并全力追討。通過定期對賬，可以保證應(yīng)收賬款管理工作的有序進(jìn)行，并為以后采取法律訴訟提供可靠依據(jù)。

此外，要規(guī)范應(yīng)收賬款的會計核算工作。企業(yè)對應(yīng)收賬款的掌握，一般是以財務(wù)部門的會計記錄為準(zhǔn)，這就要求對應(yīng)收賬款的核算一定要規(guī)范、真實、正確。一方面，這就要求施工企業(yè)及時與建設(shè)單位辦理工程價款的結(jié)算，正確確認(rèn)應(yīng)收賬款與工程結(jié)算收入，在工程項目造價發(fā)生變動的情況下，更要注意不得單方確認(rèn)應(yīng)收賬款。另一方面，要求企業(yè)建立壞賬準(zhǔn)備金制度，積極彌補(bǔ)損失。施工企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，建立積極彌補(bǔ)損失的壞賬準(zhǔn)備金制度，定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，具體分析各項應(yīng)收款項的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營狀況等因素，確定各項應(yīng)收賬款項的可收回性，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金。通過建立壞賬準(zhǔn)備金制度，可以有效化解企業(yè)的壞賬風(fēng)險，積極彌補(bǔ)壞賬損失。

(三)建立科學(xué)的責(zé)任人制度

首先，應(yīng)當(dāng)成立專門的應(yīng)收賬款管理部門，建立應(yīng)收賬款管理辦法，根據(jù)施工企業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，以制度的形式明確影響應(yīng)收賬款各個環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)利，將應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)責(zé)任落實到人，建立相應(yīng)的應(yīng)收賬款責(zé)任追究制度，從根本上扭轉(zhuǎn)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀。其次，責(zé)任人制度的另一優(yōu)勢，就是可以在工程施工環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，從而保證工程質(zhì)量，避免發(fā)包方以此為由拖欠工程款，并且責(zé)任人制度也可以督促工程項目中期結(jié)算的進(jìn)行，及時催收工程進(jìn)度款。

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