大型基建項目跟蹤審計方法初探

摘要:為提高審計效率，提升審計質量，審計人員在某高速公路全過程跟蹤審計中，探索綜合利用現代技術設備與計算機軟件取得了較好的應用成效:一是采用GPS測量儀與AO軟件相結合進行石方工程量審計;二是采用GIS采集器及其計算機軟件直觀準確的審定土石方運距;三是CAD軟件與工程量計算軟件結合核實工程結算;四是巧用AO系統進行工程款支付財務審計提高工作效率。

關鍵詞:大型基建項目;跟蹤審計;現代化技術設備

中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0068-02

一、項目背景

該項目為雙向六車道高速公路，是市重點建設項目，工程主線全長94公里，投資概算31億元，計劃建設工期36個月。本著全面審計、突出重點的原則，針對高速公路項目建設周期長、投資額大、控制環節多等特點，審計人員編制了切實可行的審計方案，并將方案進一步細化為跟蹤審計實施細則，自該項目招投標工作結束后，隨即開始對項目實施全過程跟蹤審計。

二、具體做法及成效

1.采用GPS衛星定位系統采集數據，運用AO軟件進行數據分析，擠出土石方計量中的水分

由于高速公路建設具有點多、線長、面廣的特點，路基工程測量的內外業工作量大，特別是測量成果數據的內業處理較為煩瑣。鑒于上述情況，審計過程中采用了GPS衛星定位系統結合常規測量方法進行工程測量、現場審計實施系統(AO)進行數據采集處理的方法進行審計，以便克服內外業工作量大、審計人員數量不足以及審計時間緊張等困難，提高審計工作質量和效率。

具體做法:施工單位完成了路基原始地面清表、填前壓實等工序，并提報了測量數據成果。在路基填方之前，審計人員利用GPS按施工單位提報資料進行路基逐樁斷面測量，然后將存儲在GPS手簿中的測量數據導出在筆記本計算機中，完成業務數據采集，并將主要成果打印、雙方簽認。

審計人員利用現場審計實施系統(AO)對施工單位提報的《某段路基填前壓實高程報驗表》(EXECL格式數據)和審計人員通過GPS手簿現場測量取得的《路基填前壓實高程實測數據表》(文本格式)進行業務數據采集，通過編寫SQL語句，將兩表樁號關聯合成一個計算表，同時計算出實測數據與報驗數據的偏差，最終生成現場審計工作底稿。

通過AO進行數據分析，發現兩個合同段共計11.1公里報審路基測量數據存在不真實的問題，虛增填方量共計8.3萬m3，折合工程造價約計149萬元。通過對于業務數據的采集、分析、編制底稿，最終拿出的審計證據，提高了審計結論的準確性、科學性，增強了審計證據的說服力。

2.采用GIS采集器對土方運輸路線進行軌跡采集，計算機軟件處理，直觀準確的審定土石方運距

該項目施工過程中，大量路基取土場發生了變更，共計158個取土場需要重新核實土方運距。盡管建設、監理單位對土方運距進行了多次測量，但由于都是采用“汽車里程表累計法”進行測量，測量成果的差異性大、準確性差。為驗證土場運距的真實性以及運輸路線的經濟合理性，經多方案比較，審計人員最終決定采用GIS采集器與計算機審計相結合的方式，對取土場超運距進行審計。所謂GIS系統，即地理信息系統，是“用于采集、存儲、管理、處理、檢索、分析和表達地理空間數據的計算機系統，是分析和處理海量地理數據的通用技術”。

審計人員乘車手持GIS數據采集器沿土方運輸線路進行數據采集，采集器上可以顯示即時航跡路線的累計里程，同時將航跡保存在GIS采集器中。測量完成后，將GIS采集器上的測量數據全部下載到審計人員隨身攜帶的筆記本電腦中，利用專用軟件進一步分析利用。如下示意圖:左欄為自動生成的取土場名稱、路線距離等信息可以現場打印，由相關各方當場簽字認可，作為審計取證。右欄中黃色的虛線為顯示在地圖中的運輸路線軌跡。

實際應用效果:一是土場運距測量精確度相比汽車里程表大大提高，在開闊的野外，GIS采集器的準確度可達到10米多。提高了審計效率和質量，確保了審計的客觀公正性。二是通過導出的軌跡地圖可直觀分析取土運距路徑的經濟合理性。由于所測取土場運距均在荒郊野外，審計人員跟隨施工單位引領的路線時，方位感不是很強，可以通過計算機軟件對運輸路線進行直觀分析，判斷運輸路線是否經濟合理、是否存在舍近求遠、多走繞路的現象或在運距測量時人為做手腳。僅此一項共計審減工程價款183萬元，取得了預期效果。

3.巧用CAD輔助制圖軟件計算功能查找工程量計算軟件漏洞，核實工程結算

由于高速公路路基土石方計量設計數據龐大，工作量繁重，預算員一般采用工程計量軟件進行計算，計量軟件的準確與否直接影響工程結算的準確性。審計人員在查閱路基施工圖時，發現各合同段路基的結構形式不盡相同，而采用該計量軟件進行計算時輸入的參數單一，對于不同結構形式的路基斷面計算結果準確性值得懷疑。審計人員決定采用CAD輔助制圖軟件的計算功能結合計算機審計的方法，對該計量軟件得出的計算成果進行比對、復核，從而驗證該軟件的準確性和普遍適用性。

具體做法是:隨機抽查某路基斷面，根據主要設計參數、原始地面參數利用CAD軟件輔助制圖功能制作路基斷面圖，利用CAD軟件計算功能計算路基斷面積，并將逐樁斷面的面積導入計算機進行數據轉換及路基土方工程量計算，將審計的計算成果與施工單位的軟件計算結果進行比較。

經比對結果發現:某合同段施工單位提報的軟件計算土方量普遍大于審計人員的采用CAD軟件計算結果。經對其計算過程詳細審查發現，雖然所有輸入的參數數據均正確，但由于該合同段的路基斷面屬于附帶護坡道填方的非標準斷面，計量軟件統一將路基護坡道的填方量默認為路基填方工程量，造成路基護坡道填方計入路基土方中，不符合該項目約定的計量規則。由此，審計人員判定:對于變坡度的特殊路基斷面，該軟件計算結果偏高，不具備普遍適用性。審計人員按照計量規則，利用CAD軟件計算功能，對此合同路基土方工程量重新進行計算，僅此一項該合同段就審減路基土方14 000m3，折合工程造價28萬元。

4.工程支付財務審計中熟練運用AO系統輔助審計，提高工作效率。

審計人員在該高速公路跟蹤審計中，不僅對建設單位的財務支付情況進行了審計，還對公路全線九個合同段的總承包單位財務進行了延伸審計，分別對其財務電子數據進行了采集。采集到的數據涉及用友U8.2、用友U8.52、用友NC、小蜜蜂軟件工業企業網絡版V4.20.1610等多個軟件版本，所使用的服務器有ACCESS、SQLSEVER等不同數據庫、采用單機或聯網核算模式。審計中，審計人員和被審計單位通過《審計現場取數記錄單》的方式記錄了審計取數情況，明確了責任。對于采集到的財務數據，審計人員利用現場審計實施系統(AO)對工程款的支付情況進行分析，從而發現款項流動趨勢、流出方式是否異常。

三、結束語

在本次跟蹤審計，審計人員對如何在工程項目現場靈活運用各種技術設備及計算機軟件等現代信息化技術進行了初步嘗試，提高了審計成效，保證了審計的客觀、公正性。在工程建設領域各種現代化信息技術設備、計算機軟件層出不窮、日新月異的今天，投資審計將面臨新的挑戰，如何在投資審計領域熟練地運用計算機輔助審計將是在我們每個投資審計人員面臨的一個新課題。各種硬件、軟件在大型基建項目跟蹤審計領域將越來越發揮出更大的作用。

[責任編輯 陳麗敏]