高職院校全面預算管理設計\\控制及其模式研究

摘要:中國高職院校由于法人治理結構的不完善，存在著所有者不能完全到位、產權主體人格虛置、委托代理效率低下和嚴重的“內部人控制”等問題。因此，要加強成本控制，建立全面預算管理體系，包括全面預算管理組織的重新設計、學校全面預算的編制方法及全面預算管理控制、信息反饋及業績評價系統的構建等，最終形成“自主管理、自我約束、自動激勵”的全面預算管理體制。

關鍵詞:高職院校;全面預算管理;預算中心

中圖分類號:G64文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0250-02

20 世紀90 年代以來，隨著中國經濟從計劃經濟向市場經濟的轉型以及中國加入WTO， 中國高等教育的發展面臨著國際市場的激烈競爭和越來越多的挑戰。財務管理作為高校管理工作的基礎，其管理水平直接影響到學校的財務狀況，乃至學校事業全面、協調、可持續發展的能力。隨著社會主義市場經濟體制的進一步完善，高等教育體制改革的不斷深化以及高校作為獨立法人實體地位的確立，高校原有的財務管理體制已經暴露出一系列的問題:所有者不能完全到位、產權主體人格虛置，經營者與所有者在某種程度上的錯位，造成委托代理效率低下和嚴重的“內部人控制”等問題。這就導致了預算的“軟約束”，表現在預算觀念淡薄，預算管理缺乏有效的經濟責任制度和科學的監督機制，最終造成預算資金的浪費，影響學校資源配置的效率，從而間接影響學校的辦學質量和效益。

一、全民預算管理理論及其效應

全面預算是指在企業戰略目標的指導下，為合理利用企業資源，提高企業經濟效益，而對企業的生產、銷售和財務等各個環節進行統籌安排 [1]。它可以發揮規劃、控制、溝通、協調和業績評價功能。全面預算管理運用于高校是指把整個高校的財務收支列為預算管理對象，以貨幣或其他計量形式，對高校的業務活動、籌資活動、資金運動進行統籌安排，合理分配高校財力、物力及人力資源， 以實現高校戰略目標的一種系統管理方法。

全面預算管理的核心在于“全面”二字，它具有全員、全額、全程的特點 [2]。(1)“全員”是指預算過程的全員發動。包括兩層含義:一層是指“預算目標”的層層分解，人人肩上有責任，建立全員的“成本”、“效益”意識;另一層含義是企業資源在各單位之間的一個有效協調和科學配置的過程，通過企業各職能管理部門和生產部門對預算過程的參與，把各單位的作業計劃和公司資源通過透明的程序進行配比，分清“輕重緩急”，達到資源的有效配置和利用。(2)“全額”是指預算金額的總體性。企業預算不僅包括財務預算，更重要的是包括業務預算和資本預算。現代企業經營管理不僅關注日常經營活動，還關注投資和資本運營活動;不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場需求、生產能力、產量、材料、人工及動力等資源間的協調和配置 [3]。(3)“全程”是指預算管理流程的全程化。預算管理不能僅停留在預算指標的下達、預算的編制和匯總上，更重要的是要通過預算的執行和監控、預算的分析和調整、預算的考核與評價，真正發揮預算管理的權威性和對經營活動的指導作用。這就要求企業的預算管理和會計信息系統密切配合，預算執行過程中的任何反?，F象都應該通過會計信息系統地體現出來，通過預算中的預警制度，及時發現和解決預算執行過程中出現的經營問題或預算目標問題，并通過預算的考核和評價制度，有效地激勵經營活動按照預期的計劃順利進行。

二、建立高校全面預算管理的體系

(一)建立高校全面預算管理的體系的條件

實施全面預算管理的基本條件全面預算管理的范圍涵蓋了預算資金的使用、審批等部門的方方面面，是一項牽動高校各學院、各部門的系統工程，因此健全的組織體系是其成功的關鍵。同時，完善的制度建設也是必不可少的。嚴密的規定，完善的制度對于層層落實管理責任，規范審批程序尤為重要，是實施全面預算管理的制度保障 [4]。另外，為使全面預算管理制度高效有序執行，還需要建立由預算管理委員會、財務部門、業務職能部門、審計監察部門組成的四維監控系統，便于對預算的編制進行事前的監督，對預算的執行、考核與評價進行事中、事后的監督?？梢?，健全的組織結構、完善的規章制度和有效的監督機制是實施全面預算管理的基本條件。

(二)高校全面預算管理的機構建設

為了保障預算的有效性，要加強對高校預算工作的組織領導。預算工作組織由預算管理委員會、預算管理職能部門和各預算中心構成。

1.建立黨委書記負責的績效預算管理委員會。預算管理委員會設在黨委會，由黨委書記或院長擔任主任委員，各院系主任及專家教授、各部處負責人及技術人員等組成。其主要職責是:組織有關人員對目標進行預測、審查、研究和協調各種預算事項、主持召開預算會議、確定預算目標、進行預算調整。黨委會有權調動、整合高校的整個資源，并對每個院系、部處的權責利進行有效的控制和分配。

2.設立預算管理的職能部門。設置預算管理的專門辦事機構，以處理與預算相關的日常事務。其主要職責是:對各部門提供的預算草案進行初步審查、協調與綜合平衡、匯總全校各部門申報的預算、撰寫預算草案并向校長和預算管理委員會提出與預算有關的建議。同時，對預算的執行控制、差異分析、業績考評進行管理 [5]。

3.建立預算管理責任網絡。在高校內部以部、處、院、系、科室或個人設立預算中心，每一個預算中心都擁有一定的權力和承擔一定的責任。(1)劃分預算中心:預算中心是具有一定管理權限并承擔相應經濟責任的學校內部單位如預算管理委員會 [6];(2)制定責任目標，確定責任指標體系。劃分預算中心的目的是為了便于落實各預算中心的責任目標，保證學?？傮w發展目標的實現;(3)建立預算的審計機構:為驗證各責任單位預算執行的真實效果，應由學校審計處在每年末就全校的預算目標完成情況，進行預算執行情況審計。

三、全面預算管理的指標體系

高校全面預算管理的指標體系包括財務指標體系、預算申報類指標體系、預算執行類指標體系，其中財務指標體系又可細分為收入類指標和支出類指標。在預算執行過程中重點控制的指標有:

1.項目收入完成率=預算項目的年度實際收入/預算項目的年度預算收入。該比率在合理的范圍內大于100%，表示該項目的預算收入完成比較好;若大于合理的區間， 則表示收入的預算做得過于保守。對于高等學校而言，預算收入完成率按照其收入來源細分為財政撥款依存率和資金自籌率兩項指標，其中:財政撥款依存率=全年財政撥款/全年實際總收入×100%;資金自籌率=(事業收入+附屬單位繳款+其他收入+捐贈收入等)/全年實際總收入×100%。資金自籌率與預算時的比率項對比，指標升高，表示該預算單位在年度內資金自籌的能力提高， 在考核指標體系中應考慮加分。

2.項目支出完成率=預算項目的年度實際支出/預算項目的年度預算支出，同理，人員經費的支出和公用經費的支出也可以計算此項指標。

3.衡量預算執行偏離程度的指標，主要有:人員支出所占的比重=實際人員支出/全年總事業支出;公用支出所占的比重=實際公用支出/全年總事業支出;專項支出所占的比重=實際專項支出/全年總事業支出。

四、全面預算的評價體系

全面預算管理作用的發揮從本質上說是要建立一套管理控制系統作保證，它通過對經濟業務的監控及信息反饋使領導層及時掌握經營過程中存在的問題， 以便落實責任、糾正偏差，促進各種資源發揮最大效益 [9]。第一，通過工作流程的重新梳理與再造，建立新的組織結構網絡系統，使系統上的每一個點都構成一個預算責任中心，各自有其設定的預算目標。學校可以為每一個預算中心建立一套責任預算執行情況的跟蹤系統，通過對每日業務的記錄、計算和數據的累計，實現實際數據與預算數的對比，提供實際偏離預算的差異分析，從而采取有效措施，進一步挖掘內部潛力，擴大成績，糾正錯誤，保證目標的完成，進而為評價和考核各責任中心的工作成績奠定基礎。第二，學校應建立財務管理信息系統。學校以責任中心為管理控制點，必須有財務管理信息技術作保障。通過校園網使學校全面預算與各個責任中心預算完全連接，將所有的個別會計核算系統有機結合起來。

預算的績效評價與激勵機制是預算管理的重要環節。預算績效考核是單位內部各預算中心和個人預算執行情況的考核與評價。以預算目標為考評標準，以預算完成狀況的考察為考評核心，通過財務指標、非財務指標的橫向、縱向的對比， 以定性分析與定量評判為手段，對各責任部門預算執行情況進行考評。通過考評可以掌握預算執行的效果和存在的問題，查找問題產生的根源，從而為協調矛盾、堵塞漏洞、糾正偏差提供依據;通過評價也可以確定各部門責任人、責任目標及責任標準的實現程度和對學校整體預算目標的貢獻差異，進而為獎懲兌現提供依據。同時建立學校各部門預算執行評比獎勵機制，并將考核結果與各預算主體及全體成員的經濟利益掛鉤，對完成經濟指標好的單位及個人，給予物質及精神獎勵，從而使得人們自覺地調整、約束自己的行為，激勵人們努力工作，提高工作效率，完成單位預算指標;對沒有完成經濟指標的單位及個人，分析原因，進行懲罰;對發生經濟損失的責任人追究其應承擔的行政、經濟、法律責任。通過預算考評與獎懲，達到鼓勵先進、懲治落后的目的。

五、總結

高校在檢查預算執行過程中，重點應檢查以下兩方面的工作:一是高校應不定期地抽查各學院(部門)的預算執行情況，檢查成本是否超標，及時發現存在的問題，控制成本支出;二是檢查指標是否落實到學院(部門)，檢查成本費用預算在實現過程中所形成的詳細記錄、成本費用分析資料及其反饋情況。

參考文獻:

[1]童興無.高校財務管理的現狀分析[J].經營管理者，2008，(13).

[2]貴艷，嚴樂.高校預算管理存在的問題及對策[J].中國電力教育，2009，(1).

[3]張秀珍.當前高校后勤產業財務管理面臨的問題[J].全國商情:經濟理論研究，2009，(3).

[4]鄧振營.新形勢下高校后勤財務管理制度探究[J].河南農業，2009，(2).

[5]胡帥.高校后勤實體的財務管理目標及會計控制[J].經濟師，2009，(2).

[6]孟建敏，劉華.改革高校后勤財務管理模式的意見[J].中國農業會計，2008，(8). [責任編輯 陳鶴]