中國環境稅收制度探析

摘要:隨著工業化進程的不斷加快，中國環境問題日益突出，環境的惡化不但直接影響著人民的生存質量，而且制約著社會經濟的協調發展。中國應借鑒國外在環境稅收方面的成功經驗，構建起比較完善的環境稅收法律制度，不僅有利于矯正“市場失靈”，促進生態環境目標的實現，而且有利于促進環境事業的發展，有利于進一步與國際接軌。

關鍵詞:環境稅;生態稅;綠色稅收;稅收中性

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0019-02

一、環境稅收的概念

環境稅(Environmental Taxation)，也有人稱之為生態稅(Ecological Taxation)、綠色稅(Green Tax)，是20世紀末國際稅收學界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統一定義。

環境稅是指對環境保護有積極影響的環境稅費。環境稅的概念可分為狹義、中義、廣義三種。狹義的環境稅，認為環境稅就是環境污染稅，即國家為了限制環境污染的范圍、程度，而對導致環境污染的經濟主體征收的特別稅種;中義的環境稅，認為環境稅是對一切開發、利用環境資源(包括自然資源、環境容量資源)的單位和個人，按其對環境資源的開發、利用強度和對環境的污染破壞程度進行征收或減免的一種稅收。這種觀點認為，環境稅主要包括自然資源稅和環境容量稅;廣義的環境稅，認為環境稅是稅收體系中與環境資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。這種觀點認為，環境稅不但包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現特定的環境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環境相關的經濟活動的性質和規模的稅收手段 [1]。

二、環境稅的功能性原則分析

1.開征環境稅的首要原則:公平原則。所謂稅收的公平原則，是指政府征稅要使納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適應;并且在納稅人之間保持均衡 [2]。在市場經濟體制下，那些高消耗及高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業或產品會在高額利潤的刺激下盲目發展，從而造成資源的浪費、環境的污染和破壞，降低宏觀經濟效益和生態效率。

2.開征環境稅的核心原則:效率原則。環境稅的征稅目的主要是為了降低污染對環境的破壞，這必然會影響污染企業的稅收負擔，改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業的資源配置效率;同時環境稅也對其他企業的經濟決策和行為選擇產生了影響。當這種影響被扭曲超過一定限度時，納稅人或者改變其經濟行為，或者采取不正當手段以減輕或逃避其稅收負擔，這種狀況被稱之為稅收的“額外負擔”。當然，征稅的過程也同樣會帶來納稅人的“額外收益”，對經濟產生良性刺激。因此，檢驗稅收經濟效率的標準，應當是本著稅收中性原則，達到稅收額外負擔最小化和額外收益最大化。

3.開征環境稅的價值原則:環保原則。根據“誰污染，誰負責”的原則開征環境保護稅 [3]，把由于環境污染和對自然資源消耗而形成的社會成本反映到商品和服務中去，使那些對環境帶來危害的污染者的生產成本提高，從而把環保和有效利用資源與每個生產者和消費者的經濟利益緊密地聯系起來，在經濟利益的誘導作用下，促使企業積極主動地選擇有利于環保的生產方式和工藝，消費者在價格機制的引導下也就選擇無污染的商品進行“綠色消費”。把應由資源開發者或消費者承擔的對生態環境污染或破壞后的補償，以稅收的形式進行平衡，體現了“誰使用誰補償，誰受益誰付費”的原則，是將可持續發展和生態環境保護變為一種具有內在商業價值的制度安排。該制度具有兩大功效:

(1)預防功效:通過征稅行為緩解或消除行為人對環境的危害，糾正因市場失靈和政策失靈帶來的環境惡化;(2)彌補功效:通過征稅行為可以有效地聚積財力加強環境建設，最終達到保護和改善環境的目的。

4.開征環境稅的動力原則:收入原則。治理環境污染、保持生態平衡的投資是非常巨大的，如果只依靠國家財政投資進行治理，既增加政府財政負擔，又不利于控制污染。主要是因為這種做法沒有觸及到自身的經濟利益，人們就會繼續以資源的高投入、環境的污染和生態失衡換取自己的超額利潤，所以開征環境保護稅既可以從經濟利益角度喚起人們的環保意識，又有助于增加政府的財政收入。

三、發達國家環境稅收制度分析及其給中國的啟示

經濟發達國家歷來對環境問題十分重視，尤其是OECD成員國，早在20世紀70年代就開始構建環境稅收制度。一直發展到今天，通過稅收政策來實現保護環境目的的國家越來越多。如1972年英國率先開征了二氧化碳稅，美國、德國、法國先后開征了硫稅，德國還對礦物油料加征生態稅。挪威開征了飲料容器稅，法國、澳大利亞等國在輪胎的生產或銷售環節征收舊輪胎稅，意大利對生物降解能力小于60%的塑料袋征稅。美國、德國、日本、荷蘭等國還開征了噪聲稅。

(一)發達國家環境稅收制度介紹

1.加拿大。加拿大對一次性固體飲料容器征費并收取押金。在銷售飲料時，向消費者征收環保費并收取一定的押金。每個瓶子的征稅額度從0.05～0.30加元不等，到歸還空瓶時退還押金，環保費留存，用于對一次性飲料容器的處理。這種措施減少了亂扔飲料包裝現象，保護了自然和能源，在一定程度上減少了容器的使用和廢物的產生。因為使用空調時會污染環境，而清除這部分污染是需要花錢的，因此，在購買空調時，購買者必須交一部分額外的環境稅，每一臺空調的價格都已經包含了環境稅。誰造成的污染誰出錢來清除，這是很合理的。在加拿大聯邦稅法中，有些規定鼓勵納稅人投資用于環境保護的項目與設備。對這類項目的成本可適當抵扣收入，對節約能源、減少空氣污染和水污染的設備采用加速折舊法以減少企業納稅。

2.愛爾蘭。愛爾蘭政府為遏制塑料購物袋的瘋狂使用，減少白色污染，對每一個塑料購物袋征收相當于13美分的稅。所收資金全部交由新成立的環保基金用于環境保護項目。實踐表明，這種做法對遏制白色污染非常有效，塑料袋使用量驟降了90%。

3.芬蘭。芬蘭政府準備用三年時間將垃圾稅提高近1倍，以減少全國的垃圾量。根據這一計劃，芬蘭政府將每噸垃圾征收的稅額從15.14歐元增加到23歐元。到2005年，每噸垃圾稅將增至30歐元。根據有關部門規劃，到2007年，傳統的傾倒和掩埋垃圾的方式將被徹底放棄，各種垃圾都將被最大限度地利用，剩余垃圾也都會作為燃料生產熱能 [4]。

(二)發達國家環境稅收制度之啟示

1.新法與舊制的銜接。中國目前尚未開征獨立的環境稅稅種，散見于其他稅種中的稅費項目具有一定的環保作用，如資源稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地使用稅、車輛購置稅、車船使用稅等。在推行環境稅收制度的同時，必須注意環境稅與其他稅種的配合和協調問題，以避免相互重復、抵觸或背離，從而加重納稅人的負擔，影響環境稅的有效性。

2.立足國情，費稅并存。雖然建立全新的環境稅稅種是中國環境稅制度構建的終極目標，但是從中國現階段的實際情況出發，一步到位地實現費改稅是不可行的。以排污費為例，排污費的征收技術性非常強，需要大量的專業技術人員親臨現場以完成對企業排污的定量和定性分析，這是計征收費的基礎。

3.開征稅種多，課征范圍廣。從理論上分析，環境稅所包含的稅種數量眾多。鑒于環境系統的生態性和復雜性，為保護環境而開征的環境稅不是一兩個簡單的獨立稅種，而是由多個稅種所組成的一個稅種的集合。

4.稅收優惠。在大多數國家，稅負的水平已經相當高。為了使環境稅克服各種阻力，許多國家都在推行環境稅的同時堅持稅收中性原則。具體的做法有這樣幾種:一是將環境稅稅款直接返還給納稅人。如挪威;二是減少其他稅收。如荷蘭。

四、中國環境稅收立法建議

(一)開征節約資源和保護環境的專門稅種——生態稅收

1.概念。所謂生態稅收就是以保護生態環境和自然資源為主要目的，向所有因其生產和消費而造成外部不經濟的納稅人課征的稅收。

2.納稅人。中國環境保護稅的納稅人應為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業、企業性單位和個體經營者。對行政事業單位和居民分人暫不征收。

3.征稅對象。主要應是在生產、消費或處理過程中造成污染的產品。

4.稅率。宜采取從量征收方式，稅額取決于其對環境污染的程度。

5.稅種劃分。從稅收管理體制來看，生態稅收宜劃為中央與地方共享收入。

(二)改革現行稅種

1.資源稅。(1)擴大資源稅的征收范圍。除了對礦產品和鹽征稅外，還應將水資源、森林資源、土地資源、草地資源等嚴重短缺和受破壞浪費嚴重的資源列入資源稅的征收范圍。(2)調整和提高資源稅的征收標準，改革計稅依據。征收標準應包含資源價值補償和環境損失的因素。改變以前稅額主要取決于資源的開采條件，與該資源開采的環境影響并不直接相關的情況。

2.在現有增值稅、企業所得稅、關稅等稅種中增加環境保護性條款。(1)增值稅中應增加對企業購置的用于消塵、除塵、污水處理方面的環境保護設備，允許抵扣增值稅進項稅款的規定。對關鍵性的、節約能源效益顯著且因價格因素制約其推廣的重大節能設備和產品，國家在一定期限內實行一定的增值稅減免優惠措施。(2)在企業所得稅中加入有利于環境保護的條款，如企業環保設備投資達到一定比例的，可以享受一定程度的稅收優惠;對利用“三廢”生產的產品所得免征企業所得稅等。(3)關稅。在進出口稅收中，對涉及國家安全的衛生、環保產品可按產品技術標準和衛生檢疫標準實行差別性進口關稅政策，將某些不符合要求的國外產品阻在關外。

(三)完善有關環境保護方面的稅收優惠政策

稅收優惠政策作為環境稅收制度的構成內容。應該結合建設節約型社會和保護環境的要求加以調整和完善。

1.健全有利于環境保護和資源節約的各種減稅和免稅規定，重點是對節能技術研發和節能產品的稅收優惠，以低稅率甚至零稅率鼓勵人們可替代性能源，同時取消稅制中對環境保護有負面效應的稅收優惠政策。

2.結合增值稅轉型，充分使用加速折舊和其他稅式支出等間接稅收優惠方式，對低耗、高效、節能的產品。

參考文獻:

[1]www.fundfund.cn.htm，file:///E:/環境/什么是環境稅—什么是，什么叫，是什么意思—天天基金網.

[2]曹明德，王京星.中國環境稅收制度的價值定位及改革方向[J].法學評論，2006，(1).

[3]李慧玲.中國環境稅收體系的重構[J].法商研究，2003，(2).

[4]http://www.chinaenvironment.com，2008-04-23.[責任編輯 吳高君]