施工企業項目成本管理研究

摘要:一直以來，中國施工企業項目成本管理都是一個不太成功的環節，也是學術界一直在研究的重要課題。分析施工企業成本管理存在的問題的基礎，詳細研究施工項目成本管理的特點，在此基礎上提出提高項目成本管理的框架性建議，有助于加強項目成本管理，對施工企業效益的提高有重要意義。

關鍵詞:成本管理;成本績效考核;激勵;內部控制

中圖分類號:C93文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0184-02

引言

所謂成本管理就是企業為降低產品成本而進行的對成本的預測、計劃、控制、分析、考核等工作以及制定相應的成本管理制度的總稱。而施工企業成本管理的重點在于將成本管理細化到每一個工程項目中去，按照工程項目的具體要求來組織成本管理工作。對施工企業而言，工程項目是企業面向市場的窗口。施工企業要想在日趨激烈的市場競爭中立足就必須高度重視成本管理工作的重要性，在保證工程項目質量的前提下，盡可能地追求企業經濟利益最大化。因此，成本管理是當前施工企業管理的核心內容，是應該好好研究的重要課題。

一、中國施工企業成本管理現狀

由于中國工程項目管理長期以來一直實行粗放式的管理模式，許多企業的成本管理理念模糊，對于工程項目的成本到底是多少沒有底，對于成本管理的理解還僅僅停留在資源消耗的控制上，缺乏從戰略眼光上理解成本管理的能力。細分來說，當前中國施工企業成本管理存在以下問題:

1.成本管理觀念落后。中國很多施工企業成本管理觀念仍然停留在對工程資源消耗的控制上，缺乏對工程資源供應鏈的全面研究，沒有對于工程資源成本時間和空間上的控制。更缺乏基于營運資金基礎上的資金時間價值管理和工程優化控制。視野的狹窄讓成本管理孤立于施工項目全局之外，無法與其他管理有機結合，嚴重影響了企業的經濟效益。

2.成本管理方法老化。現代的、完整的成本管理應該包括事先規劃、事中控制、事后總結以及三者直接的聯系和整合。而中國多數施工企業的成本管理只注重施工過程，而忽視前期施工準備階段的成本估算或成本預算的重要性，也缺乏對于項目竣工后的成本管理工作的總結。老化的成本管理方法會讓成本管理永遠停留在小打小鬧，無法發揮其應有的作用 [1]。

3.成本管理意識淡漠。這一點可以從很多施工企業的組織結構中看出來。中國存在大量的施工企業工程項目的財會人員不足現象。基本上項目財務有了了寥寥幾個財務人員組成而且這些財務人員往往身兼數個項目，會計核算尚且做不過來，更無法去顧及項目的成本管理工作。還有許多施工企業的領導、項目經理及企業員工都認為成本管理是財務或計劃部門的任務，與自己關系不大。管理層對成本管理的漠視會在基層產生更加惡劣的效果，施工過程中資源的浪費和費用的虛報屢見不鮮，導致工程費用居高不下，讓很多企業頭疼不已。

4.成本組織管理分散，缺乏有效的溝通配合。一些施工企業將成本管理的任務分配給財務材料采購和現場的技術管理部門。財務部門僅從資金總額上控制工程成本;材料采購部門僅從材料供應質量的優劣、難易程度及服務質量的好壞等角度考慮而較少顧及材料的價格對成本的影響;技術部門僅從保證施工質量、進度、安全等技術角度考慮，認為成本管理應是其他部門的事，與自己無關。這樣的分散組織管理模式缺乏團隊內部門之間的溝通、協調，各自為政，很難形成成本管理的良性循環。

二、施工企業成本管理特點分析

施工企業由于其管理的項目眾多、項目核算繁雜而區別于其他行業企業，同樣，這也使得施工企業成本管理也具有其自身的特點。分析施工企業成本管理的特點有助于我們更好地去把握工程項目成本管理工作。

1.成本管理對象的特殊性和多樣性。施工企業的產品與其他企業的產品不同，施工企業的產品是工程項目，工程項目種類很多，它既可以是一個建設項目、一個單項工程，也可以是一個單位工程。每一個工程項目都有其自身的特點，必須依照各個項目的特點來開展各自的成本管理工作。

2.成本管理工作的一次性。工程項目具有一次性特點，一個工程項目從前期準備、施工、竣工，循序漸進沒有重復，這要求項目成本管理工作要同步前進，不能反復，特別是周期長、投入大的工程項目，如果疏于成本管理，代價是巨大的。這是項目成本管理區別于其他行業企業成本管理的重要特征 [2]。

3.成本管理工作的能動性。項目成本管理不同于一般意義上的會計成本核算，成本核算只是對實際發生成本的記錄、歸集和計算，表現為對成本結果的事后管理，并作為對下一循環的控制依據。由于施工項目管理具有一次性的特征，因而其成本管理只能在這種不再重復的過程中進行管理，以避免某一施工項目的重大失誤。這就要求施工項目成本管理必須是事先的、能動性的、自覺的管理。施工項目一般在項目管理的起始點就要對成本進行預測、制訂計劃、明確目標，然后以目標為出發點，采取各種技術、經濟、管理措施實現目標。

4.成本管理工作的綜合性。成本管理的綜合性是指不能把項目成本管理作為孤立的工作加以對待，而是運用事物相互聯系、相互作用的觀點，將施工項目成本管理作為項目管理系統中一個有機的子系統來對待，這種特征是由施工項目成本管理在施工項目管理中的特定地位所決定的。項目經理部是以為企業創造經濟效益為最終目的的施工管理組織，它是為生產有效益的合格項目產品而存在的，不是僅僅為了成本核算而存在于企業之中。因此，施工項目成本管理的過程，必然要求其與項目的工期管理、質量管理、技術管理、分包管理、預算管理、資金管理、安全管理緊密結合起來，從而組成施工項目成本管理的完整網絡。施工項目只有把所有管理職能、所有管理對象、所有管理要素納入成本管理軌道，整個項目才能收到綜合優化的功效。否則，僅靠幾名成本核算人員從事成本管理，對施工項目管理就沒有什么的實際價值，也根本不可能達到成本管理工作所要達到的效果 [3]。

5.成本管理工作的不穩定性和動態跟蹤性。工程項目產品的生產過程不同于工業產品的生產，其成本狀況隨著生產過程的推進會隨客觀條件的改變而發生較大的變化。尤其在市場經濟的背景下，各種不穩定因素會隨時出現，從而影響到項目成本。例如，建材價格的提高、工程設計的修改、建筑功能的調整、人工、機械安裝等價格的上漲等等，都使施工項目成本的實際水平處于不穩定的環境中。而這種不穩定性就要求施工企業的成本管理工作要按照初始設定的目標成本計劃的要求，從始至終地對項目工期內的各項工作進行監督的同時根據實際不斷地去調整和修正原本的計劃，這就是項目成本管理的動態追蹤性。

三、對于施工企業成本管理的建議

1.高度重視目標成本管理體系的建立和執行。對于施工企業來說，目標成本管理體系是指為實施成本管理，達到目標成本所需要的組織結構、程序、過程和資源系列的總和。要建立完善的目標成本管理體系則必須要確立目標成本、組織結構和相應管理規章。目標成本的確立不僅建立在做好項目成本預算、精確計算項目成本差異的基礎上，還必須要恰當考慮項目環境的特殊情況;組織結構構建要遵循責、權、利相結合的原則，即給予負有一定成本責任的崗位員工恰當的權利去決定成本開支，在最終核算時，根據該員工的成本責任完成情況給予相應的獎勵和懲罰;成本管理規章則由施工企業長期以來的積累而成。在成本管理體系建立以后，企業必須去盡力的執行，這一點是很多企業所欠缺的。施工企業缺乏對于項目部成本管理情況的實時控制，僅從會計報表上無法觀察到項目運行的實際情況。因此，在項目經理委派制和會計委派制之后，建立現場監察員委派制十分必要。

2.建立健全項目成本績效考核和激勵制度。成本管理的成果不僅與管理者的管理水平有關還與企業的考核方式和獎勵方法有關。建立項目成本績效考核和激勵制度的意義就在于用恰當的方法去考核和激勵各級管理者，去更好地履行成本管理職責。成本績效考核和激勵制度應該包含在工程項目內部成本責任合同中。內部成本責任合同中應對成本責任方式、承包經濟和責任指標、獎罰方式及兌現方法等進行詳細的說明。作為項目經理具有項目所有工作的決策權，因此在成本責任合同中應當將項目經理作為責任主體，并且讓項目經理可能因成本責任合同產生的獎金收入占項目經理收入的很大部分。在合同中還可以規定累進制的獎金激勵，即在項目其他方面符合要求的情況下，項目成本越少，項目經理可以拿到的獎金的數額或占節約成本比例隨節約成本的數額的增加而擴大，這樣則可以充分的激勵項目經理為施工企業爭取更多的利益。

3.加強施工企業內部控制。長期以來，內部控制不力一直是讓很多施工企業頭疼的問題。良好的內部控制體系可以為企業節約大量成本。所以，要更好地控制項目成本必須判斷企業內外、項目內外的各種因素，分析現存或未來可能發生風險的基礎上，涵蓋整體、突出重點地建立企業內部控制體系。該體系需要涵蓋全部經營業務，貫穿于經營管理活動的全過程。在具體實施上既要不留死角，又要堅持重要性原則，突出對重要部門、重要業務、重要流程和重要風險的管理和控制，這樣才能把企業的風險控制在合理水平。

4.嘗試成本管理分包。施工企業以其建筑施工為工作核心，而且建筑施工業務繁雜無比，這使得企業成本管理工作也繁雜無比，很難監控到實際業務中每一個角落。項目人員的工作的繁雜也使他們很難去顧及到成本管理工作。既然如此，為什么不把這項工作分包給專業人士來做呢?當然，這點并不成熟，因為專業成本管理公司在中國還沒有存在，但是有一些單位基本具備成本分包的條件，如一些高校由熟悉成本管理知識的老師和相關專業的學生組成的聯合體。如果企業聘請高校組織參與成本管理，成本不高，同時給學生鍛煉的機會，還為企業培養了后續人才，達到一個雙贏的結果。雖然成本分包現在還不能普及，但是在全球市場加速細分、對于專業化的要求越來越高的大趨勢下，成本管理分包也許會在不遠的將來普及。

參考文獻:

[1]孫三友.施工企業現代成本管理與流程再造[M].北京:中國建筑工業出版社，2004.

[2]覃偉樓.施工企業成本管理研究[D].南寧:廣西大學，2007.

[3]徐蓉.項目施工管理技術叢書——土木工程施工項目成本管理與實例[M].濟南:山東科學技術出版社，2004.