會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因及對(duì)策

摘 要 目前在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中造假現(xiàn)象已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信基石。如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，遏制會(huì)計(jì)造假，不僅要加強(qiáng)法律、制度和規(guī)則建設(shè)，而且積極倡導(dǎo)誠(chéng)信精神，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，才能提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 對(duì)策

中圖分類號(hào): F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題得不到解決，其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

(一)信息不對(duì)稱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提。

信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體享有不同的信息。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的制造者都會(huì)直接參與公司的運(yùn)作管理，并控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會(huì)計(jì)信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與使用者之間的信息不對(duì)稱。

(二)民事賠償機(jī)制不健全，違規(guī)成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力。

在當(dāng)今成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無(wú)歸。在我國(guó)，《證券法》對(duì)股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任，但沒(méi)有提到民事賠償問(wèn)題，難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。

(三) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督不力，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序，保護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)。審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，從而也使會(huì)計(jì)信息失真成為了必然。 (四)公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因。

我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來(lái)，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，在公司治理方面存在較突出的問(wèn)題。第一，國(guó)有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的大部分上市公司都是由國(guó)有集團(tuán)公司絕對(duì)控股，股東大會(huì)就成了大股東會(huì)議，由大股東說(shuō)了算，這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二，上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

(一) 建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)信息的供給制度。

建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu)，審核供給者的誠(chéng)信度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并據(jù)此評(píng)出信用等級(jí)，這給了誠(chéng)信供給者一個(gè)展示自己的機(jī)會(huì)。完善會(huì)計(jì)信息的供給制度，這包括會(huì)計(jì)信息的披露、對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核和對(duì)供給者的監(jiān)督，以保證所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(二)建立民事賠償機(jī)制，提高會(huì)計(jì)失信成本。

建立民事賠償機(jī)制目的在于抑制供給者獲取不正當(dāng)?shù)靡娴脑竿绻┙o者提供虛假會(huì)計(jì)信息，給會(huì)計(jì)信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴供給者，要求懲罰并給予賠償。同時(shí)，借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，建立民事賠償機(jī)制，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，使造假者無(wú)利可圖。

(三)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德管理，建立誠(chéng)信檔案。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用體系，包括以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系;以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)或人員對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行檢查。

(四)注重會(huì)計(jì)文化建設(shè)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍。

會(huì)計(jì)文化的建設(shè)是培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的根本。會(huì)計(jì)文化主要指會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員等與會(huì)計(jì)相關(guān)的各類人員的教育上，注重誠(chéng)信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評(píng)價(jià)。此外還需與企業(yè)、個(gè)人誠(chéng)信建設(shè)相結(jié)合。

(五)完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為。企業(yè)治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的立身之本，所有會(huì)計(jì)人員只要真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，擺脫目前所面臨的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。

(作者單位:石家莊法商職業(yè)學(xué)院)

參考文獻(xiàn):

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