西方績效預算的特點研究

摘 要 績效預算是一個復雜的系統，主要包括政府績效評價體系、財政支出評價體系和組織管理體系三部分內容，績效預算與政府績效考評是包含預備包含的關系。本論文簡要闡釋了績效預算的特點，分析了西方績效預算在改革中的歷程和側重點，為我國實行績效預算打下良好的理論基礎。

關鍵詞:績效預算 公共選擇理論 預算體制改革

中圖分類號: F812文獻標識碼:A

在預算改革的大潮流中，各國績效預算改革的成效非常之大，但改革的過程卻并非一帆風順，而是在不斷的失敗中總結經驗和教訓，從而使改革不斷向前推進。由于在政治、經濟、文化等方面存在著差異，國外在績效預算改革中的歷程和側重點各有特點。但是，我們也看到，國外績效預算改革也有不少共通之處，主要表現在:

一、健全的法律制度體系

績效預算涉及到職權在不同部門之間的重新分配。為了減少改革的阻力，西方國家普遍以法律的形式，將各方的權力和義務固定下來。以新西蘭為例，為推進績效預算改革，新西蘭相繼制訂了企業法、國有部門法:公共財政法、儲備銀行法、財政責任法以及一些關于公共服務權力下放的法案。其中，國有部門法明確了部長和CEO(行政總裁)的職責，要求部長與CEO(行政總裁)之間簽訂績效協議 。公共財政法確立了績效預算作為公共領域改革的重要組成部分，并要求CEO(行政總裁)對自己部門的財務管理負責。財政責任法確定建立財政目標和進行定期的財政報告，要求實現中長期的財政框架，要求政府部門實行國際會計準則，在政府會計和預算中引入權責發生制，提出財政政策制定原則等。

二、賦予管理者充分的自主權

績效預算本質上是更加注重產出而非投入，為了確保產出目標的實現，有必要讓最熟悉情況的管理者自己決定資源的配置。因此，賦予管理者靈活性也就成了實行績效預算的通行做法。比如，新西蘭部門管理者有人事支配權，可以自行雇傭或者解聘員工，而且管理者可以選擇從政府部門或者私人部門購買產品。澳大利亞改變支出項目撥款的方式，實行結果撥款制度，即管理者在這個數額范圍內，可以自主決定如何分配。瑞典政府部門的靈活性包括:獲得整體撥款的權利，結轉的權利，信貸的權利，人事方面的權利等。

三、部門負責人問責制

那些賦予部門負責人較大靈活性的國家，往往也制定了更多的問責機制。新西蘭通過簽訂個人績效合同直接影響到部門管理者，管理者在合同到期時能否續簽合同，能否得到分紅，都受績效結果的直接影響。瑞典的問責機制包括:發布撥款證明文本，向公眾說明機構要實現的目標、績效指標以及機構因此而得到的撥款數額;進行獨立審計并進行評分和評級;實行議會巡查官制度傾聽公眾對于公共服務的投訴;編制財務報告和年度報告，接受議會的審查等，加拿大也引入了誠實支出法案，使項目負責人可以得到更好的問責。

四、以權責發生制計量政府成本

收付實現制對政府資源投入的控制功能較強，而對政府產出的管理功能較弱。首先，收付實現制可以通過提前或推遲支付現金來操控各年度的開支，直接影響到費用核算的準確性;其次，收付實現制忽視對固定資產的管理，沒有對固定資產計提折舊，直接影響到費用核算的完整性。由于無法準確、完整計算費用，收付實現制不能適應以產出為導向的績效預算改革的需要。相對于收付實現制而言，權責發生制通過計提固定資產折舊和反映一些長期項目和或有債務的信息，能夠更準確、更全面地反映政府在一個時期內提供產品和服務所耗費資源的成本，并更好地將預算確認的成本與預期的績效成果進行配比，從而支持管理者的有效決策，有利于加強管理者對產出和結果的責任，有利于促進全面的績效管理改革。

五、充分的機構和人員保障

要提高公共支出的效率和有效性，就要使決策科學化和合理化，杜絕決策過程中的腐敗行為。為此，要在組織結構上形成權力的相互制衡機制。例如，澳大利亞實行兩級審議，為此專門成立了支出審議委員會，所有支出提案都由支出審議委員會審議，而財政部不再控制支出，只是負責向支出審議委員會提供部門支出提案，協助支出審議委員會審議支出提案。之后，預算提案再提交國會授權的參院委員會審議。支出審議委員會和參院委員會都由最高級別的政府官員組成，這從組織上保證了公共支出得到控制。

績效預算是一項復雜的技術工作。不管是績效考評的操作和管理，還是權責發生制預算的實施，都要求機構管理者具有很高的專業素質。為此，新西蘭和澳大利亞等國一方面大量引入高素質的專業人才，另一方面對現有機構管理者定期進行系統的培訓。

(作者:中南財經政法大學財政稅務學院財政學專業碩士研究生，研究方向:稅收方向(研究型))

注釋:

王德祥，黃萍.美國新績效預算改革及其對我國公共財政建設的啟示.科技進步與對2004-12，84-86.

參考文獻:

[1]王德祥，黃萍.美國新績效預算改革及其對我國公共財政建設的啟示.科技進步與對2004-12.

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