成本會計發(fā)展趨勢淺析

摘 要 成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。知識經(jīng)濟的興起和經(jīng)濟全球化的加深使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，全球競爭的加劇，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，全面質(zhì)量管理的要求使得會計賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。

關(guān)鍵詞:成本會計 發(fā)展趨勢 會計基礎(chǔ) 成本核算

中圖分類號: F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、成本會計基礎(chǔ)的重大變化

成本會計基礎(chǔ)的重大變化首先體現(xiàn)在基本前提方法、預(yù)測決策分析和成本核算等方面。

(一)基本前提和方法。

傳統(tǒng)成本會計以產(chǎn)品為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品數(shù)量為唯一成本動因，幾乎所有的傳統(tǒng)成本會計方法均建立在這個前提之下。而未來的成本會計，逐漸轉(zhuǎn)變成以作業(yè)為基本前提、以整個作業(yè)鏈和價值鏈為對象的產(chǎn)品生命周期成本計算、作業(yè)成本計劃、作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析以及作業(yè)基礎(chǔ)CPV分析等方法。這些方法以作業(yè)這個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最基本的構(gòu)成單元作為考察基礎(chǔ)，因而深化了成本會計的理論基礎(chǔ)，使成本會計的方法更加科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，這是具有劃時代意義的改革和進(jìn)步。

(二)預(yù)測和決策分析。

以企業(yè)戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)的預(yù)測和決策分析將在未來的成本會計中廣泛應(yīng)用。這里所指的預(yù)測和決策的內(nèi)容不再局限于傳統(tǒng)，而是更多地從影響企業(yè)總體戰(zhàn)略的外部環(huán)境入手，搜集、加工、整理諸如技術(shù)開發(fā)、經(jīng)濟環(huán)境、市場位置、供應(yīng)商等具有戰(zhàn)略相關(guān)的各種財務(wù)和非財務(wù)信息，以為企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)具有全局性、根本性的問題的抉擇提供信息和智力支持。這個過程中，定性分析、主觀判斷以及大量新穎獨特的技術(shù)方法將被大量采用。

(三)成本核算和管理。

21世紀(jì)，作業(yè)成本法將迅速推廣和應(yīng)用;與作業(yè)成本法相輔相成建立的適時生產(chǎn)管理系統(tǒng)，使企業(yè)在供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)實現(xiàn)“零庫存”成為可能;生產(chǎn)布局也以制造單元式布局代替?zhèn)鹘y(tǒng)的分車間部門或生產(chǎn)步驟布局。上述這些變化，構(gòu)成了21世紀(jì)管理會計成本核算和管理的核心內(nèi)容，即深入到企業(yè)作業(yè)鏈進(jìn)行價值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計問題，認(rèn)識、改造和優(yōu)化投入產(chǎn)出所形成的作業(yè)鏈和價值鏈，無疑是對成本管理的劃時代的變革。

二、新內(nèi)容豐富成本會計

(一)人力資源成本。

知識資源在知識經(jīng)濟時代成為企業(yè)生存和發(fā)展的首位資源。人力資源可以極大地為企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益，并為企業(yè)所擁有或控制。因此，正確合理地對人力資源的開發(fā)投資、運用與產(chǎn)出進(jìn)行核算與管理非常必要。

(二)無形資產(chǎn)成本。

以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽、信息、計算機軟件、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)逐步成為企業(yè)核心競爭力的集中體現(xiàn)，是企業(yè)利潤的主要來源，其所占資產(chǎn)比重已大幅提高，在一些高新技術(shù)企業(yè)中，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例已超50%。而現(xiàn)行的會計理論與方法對無形資產(chǎn)的關(guān)注，遠(yuǎn)不能與無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟時代的重要性相匹配。因此，要建立一套完整的無形資產(chǎn)會計核算體系，其核算模式應(yīng)有新的突破。

(三)環(huán)境成本。

可持續(xù)發(fā)展已成為世界各國人民共同的主張，重視環(huán)境保護，追求可持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)的共同使命和責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，應(yīng)充分考慮環(huán)境問題，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。

(四)社會責(zé)任成本。

作為社會的有機組成部分，企業(yè)必須要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，如維護社會公眾利益，保護生態(tài)平衡，支持社區(qū)文化教育和福利事業(yè)的發(fā)展等等。這樣，既有助于企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象，更有助于其自身和社會的發(fā)展。于是社會責(zé)任成本應(yīng)運而生。

(六)時間成本。

知識經(jīng)濟社會信息、科技、市場的發(fā)展變化都在加快，市場競爭不僅比價格，比質(zhì)量，比服務(wù)，更要比速度，搶得先機有時比什么都重要，“時間就是金錢，效率就是生命”。時間成本將會越來越顯現(xiàn)它的特殊重要性。

三、新方法構(gòu)筑成本會計

(一)適時制。

適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進(jìn)，或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在采用適時制的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使倒推成本法應(yīng)運而生。

(二)全面質(zhì)量管理。

由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計目前仍然停留在質(zhì)量成本確認(rèn)、計量和報告上。質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類組成。另外，在全面質(zhì)量管理的情況下，會計人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

(三)戰(zhàn)略管理。

戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時，成本要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產(chǎn)品。戰(zhàn)略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因分析三個方面。

(四)基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)。

管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會計系統(tǒng)的影響在于，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，并認(rèn)識到降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于上年。

(五)限制理論。

根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，限制理論對成本會計系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計人員在有些情況下，不能一味地強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)，反過來加大投入量，“為了省錢而花錢”，這也是“成本——效益”原則的另一種詮釋。

(六)目標(biāo)管理。

目標(biāo)管理是西方發(fā)達(dá)國家一種行之有效的企業(yè)管理方法。實行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。

綜上所述，新時期成本會計在基礎(chǔ)、內(nèi)容和方法等方面都發(fā)生著重大的變革。會計人員必須加強自身專業(yè)素養(yǎng)和實踐技能，以適應(yīng)成本會計的新發(fā)展，更好地為企業(yè)成本核算服務(wù)。

(作者單位:日照市公路管理局材料處)

參考文獻(xiàn):

[1]鄭鳳旺.成本會計教學(xué).山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2005年01期.

[2]陳政.戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用.經(jīng)濟師，2006年01期.