淺談新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃

[摘要]2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》實現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一，與舊法存在很大的差異，迫切要求企業(yè)尋找新的納稅籌劃方法，實現(xiàn)自身利益的最大化。本文分別從稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策等方面探討了新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃的新思路。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅;新企業(yè)所得稅法;納稅籌劃

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和稅法的日趨完善，納稅人依法納稅的意識不斷增強，納稅籌劃也逐漸被人們了解、認(rèn)識和運用，它已成為納稅人理財或經(jīng)營管理中不可缺少的部分。就我國而言，正確的認(rèn)識納稅籌劃及其運用，是我國企業(yè)迫切需要研究和解決的重要課題。

2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。

一 、企業(yè)所得稅納稅籌劃的動因分析

進行企業(yè)所得稅籌劃對企業(yè)來說是一項非常重要而有意義的工作，存在很多方面的動因，下面就企業(yè)所得稅籌劃的重要性、迫切性和可行性進行分析:

(一)企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和稅法的日趨完善，納稅人依法納稅的意識不斷增強，納稅籌劃也逐漸被人們了解、認(rèn)識和運用，它已成為納稅人理財或經(jīng)營管理中不可缺少的部分。就我國而言，正確的認(rèn)識稅收籌劃及其運用，是我國企業(yè)迫切需要研究和解決的重要課題。

企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對而言稅負(fù)重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進行納稅籌劃時的重要稅種。所得稅籌劃的得當(dāng)與否，對企業(yè)的經(jīng)營利潤有著舉足輕重的影響。

(二)企業(yè)所得稅納稅籌劃的迫切性

1.外部因素

中國加入WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢使得納稅籌劃變得更為重要。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放，公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加贏利。國外企業(yè)的財務(wù)機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵和迫切。

2.內(nèi)部因素

2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化對納稅籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資差異、地區(qū)稅率差異等進行納稅籌劃的方式已不再適用，迫切要求企業(yè)尋找新的籌劃方法。

(三)企業(yè)所得稅納稅籌劃的可行性

首先，對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)納稅籌劃排除了思想障礙。由于納稅籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅務(wù)籌劃往往被視為偷稅的近義詞。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)高層管理者也開始認(rèn)識到稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定，企業(yè)納稅籌劃的實施從思想上得到了保障。

其次，企業(yè)所得稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比有更大的籌劃空間:(1)企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的核算涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，各項收入的確認(rèn)、各項費用的扣除或分?jǐn)偂⒏鞣N成本的歸集，既涉及到財務(wù)會計制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，顯得非常復(fù)雜，為籌劃留下了較大的空間。(2)企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的優(yōu)惠政策，為籌劃提供了方便。(3)對于企業(yè)所得稅的籌劃已經(jīng)形成了一些比較成熟的方法，按照這些成熟的方法進行操作，一般能取得較好的效果。

2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》實現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一;新法的巨大變革也為稅收籌劃提供了很多新的籌劃空間，下面提出的就是《新企業(yè)所得稅法》下的一些稅務(wù)籌劃方法。

二、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。

(一)稅率的籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%(除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源與中國境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10%的優(yōu)惠稅率;國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率;小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營的實際情況盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

《實施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有:研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占總職工數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)規(guī)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求，又符合新稅法的立法精神。

2.設(shè)立小型微利企業(yè)

對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時首先須認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分離為兩個獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(二)計稅依據(jù)的籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它的計算基礎(chǔ)是收入總額、準(zhǔn)予扣除項目和

虧損彌補，計稅依據(jù)的籌劃目標(biāo)是降低應(yīng)納稅所得額，實現(xiàn)這一目標(biāo)的途徑是降低收入總額、增加準(zhǔn)予扣除項目和虧損彌補數(shù)額。

1.收入的籌劃

(1)推遲收入確認(rèn)時間

新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認(rèn)的時間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以。企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達到緩解納稅的目的。例如，在簽定銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認(rèn)收入，實現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊;賒銷商品盡量不開具銷售發(fā)票，等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入，以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時點的籌劃，比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(2)盡量投資免稅收入

企業(yè)對外投資時應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的方法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

2.合理增加準(zhǔn)予扣除項目

(1)折舊方法的選擇

折舊具有抵稅作用，雖然在資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，采取不同的折舊方法應(yīng)計提折舊總額是相等的，但是各期計提的折舊額卻相差較大，進而影響企業(yè)各年度利潤及應(yīng)納所得稅額，獲得相對稅收利益。因此，對折舊方法的選擇已成為企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃行為的主要手段之一。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊法又有雙倍余額法、年數(shù)總額法等。一般而言，加速折舊法能夠增加前期扣除額，有利于資產(chǎn)更新。但也有例外，如外商投資企業(yè)利用“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，常常在初期采用直線折舊法，以增加以后年度的抵扣額;而一旦享受優(yōu)惠政策期滿，則立即改用加速折舊法，以降低利潤，減少所得稅支出。

案例:中興機械公司2008年購入一條生產(chǎn)線，原值400000萬元，殘值率3%，折舊年限5年。假設(shè)稅法允許采用直線法、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。若該企業(yè)每年沒有扣除折舊的稅前利潤均為100萬元，適用所得稅稅率25%，采用何種折舊方式的稅負(fù)最輕?

解析:經(jīng)過計算，不同折舊方法的年折舊額、稅前利潤(應(yīng)納稅所得額)和所得稅額如下表:

從上表可以看出:在不同折舊方法下，雖然五年總折舊額合計相等，但不同折舊方法下不同年份的折舊額數(shù)據(jù)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得稅額不同，各年應(yīng)交所得稅也不同。

(2)存貨計價方法的選擇

期末存貨計價高低，關(guān)系著銷售成本的核算，對當(dāng)期利潤影響最大。存貨發(fā)出的計價方法主要有先進先出法、個別計價法、月末加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。通過不同方法的比較選擇，可以得出不同的期末存貨余額和銷售成本，從而影響到所得稅的稅基。一般來說，當(dāng)物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的銷售成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少。

(3)工資薪金的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這意味著職工教育經(jīng)費可以全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有:(1)提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放;(2)持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金;(3)企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資;(4)增加職工教育、培訓(xùn)機會;建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應(yīng)注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權(quán)衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利待遇等替代方案。

(4)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和企業(yè)招待費籌劃

《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2%和8%有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費扣限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的企業(yè)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超出部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例，當(dāng)其中某一項費用超支時，及時進行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。另外，企業(yè)通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎(chǔ)。

(5)債權(quán)資本與股權(quán)資本的選擇

企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成，一是股權(quán)資本，二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得;如果接受債權(quán)投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下:甲公司需追加120萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票120萬元;方案二，發(fā)行債券120萬元，年利率5%。假定年末甲公司新增利潤60萬元，按稅后利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率25%。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下:

方案一應(yīng)交所得稅=60×25%=15(萬元)

應(yīng)向投資者分配利潤:(60-15)×20%=9(萬元)

方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息:120×5%=6(萬元)

應(yīng)交所得稅:(60-6)×25%=13.5(萬元)

通過此例分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)較輕。

3.利用盈虧彌補政策

企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)盡量用稅前利潤彌補。有效的措施包括:(1)收入盡量提前確認(rèn)，如利用賒購銷售方式，增加信用銷售收入，以抵減稅款;(2)延遲確認(rèn)費用，如在建工程借款利息的資本化，或者推遲廣告費、展銷費等費用的發(fā)生，在虧損后第5年還存在未彌補額時，更應(yīng)盡量壓縮上述費用;(3)收購虧損企業(yè)，企業(yè)實現(xiàn)合并的，被吸收或被兼并企業(yè)不具有獨立納稅人資格的，合并前尚未彌補的虧損，可以在規(guī)定的剩余彌補期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年彌補，當(dāng)然純粹為抵免稅收而進行的購并行為并不可取。

(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策

1.選擇投資方向和地區(qū)

新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是:促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目，加大對技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。

我國的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，因此對有些地區(qū)給予了大量的稅收優(yōu)惠政策，要充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策;另外，國家西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的等政策的出臺，也使一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)能享受稅收優(yōu)惠政策。因此，選擇適合自身發(fā)展的地域注冊投資，可以有效控制稅金支出。

2.利用過度期優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受“兩免三減半”、“五免三減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式，以享受過渡期優(yōu)惠政策。

納稅籌劃作為一種財務(wù)管理活動，對企業(yè)來說具有很重要的意義。但同時由于經(jīng)濟活動的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷修改變化，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的實際情況，準(zhǔn)確理解與把握稅收政策，綜合考慮各種因素，講求成本效益原則，同時還要科學(xué)防范與控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險，把企業(yè)的經(jīng)營活動聯(lián)系起來整體籌劃，綜合衡量，對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范，使整過企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。保證納稅籌劃方案的實施效果。

主要參考文獻

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