關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的一點(diǎn)思考

摘要:“得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂?！?隨著改革事業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越大，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)的今天，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境日益復(fù)雜，而且越來(lái)越不穩(wěn)定。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于企業(yè)達(dá)到既定的管理目標(biāo)、充分有效的使用各種資源、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、財(cái)產(chǎn)物資的安全性與完整性、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保障投資者的合法權(quán)益、保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，具有非常重要的意義。本文提出對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考，并淺析了幾點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善方法。

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;管理;監(jiān)督

我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺陷難逃其咎。問(wèn)題還在于，我國(guó)很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制還存在很多誤解，甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒(méi)有概念。隨著社會(huì)法制化的推進(jìn)及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，許多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到只有建立、健全并執(zhí)行行之有效的內(nèi)部控制體系，才能夠獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。2008年6月28日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化工作跨入的新的發(fā)展階段。

1 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)由于實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間較短，不少企業(yè)剛剛認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，內(nèi)控思想散見(jiàn)于各部門、各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。主要表現(xiàn)在:

2.1我國(guó)還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架

目前，由于對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)混亂，因而對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬(wàn)別。

2.2 對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷上;有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率;甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。新疆眾和公司任用服刑犯掌管4.5億資產(chǎn)的案例就是一個(gè)突出的案例。

2.3內(nèi)部控制在概念上不統(tǒng)一

我國(guó)尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制概念，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行的規(guī)范制度中，只有審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《會(huì)計(jì)法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定的角度來(lái)進(jìn)行的規(guī)范。剛剛發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》只是限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且該規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的。一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，如有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是不相容會(huì)計(jì)崗位的分離，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是報(bào)賬規(guī)定，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部紀(jì)律要求等等。

2.4 內(nèi)部控制執(zhí)行不力

我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫在紙上制度，實(shí)際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施。

3 形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因

形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂局面的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面:

3.1 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)

從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。我國(guó)剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見(jiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。

3.2沒(méi)有完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為主要依據(jù)，很少對(duì)其內(nèi)部控制綜合考察。內(nèi)部控制狀況對(duì)企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系方也沒(méi)有立竿見(jiàn)影的利益影響，各方對(duì)此關(guān)注不夠。雖然近來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)少部分企業(yè)有所要求，國(guó)家審計(jì)署也作為測(cè)試的一項(xiàng)內(nèi)容，但這只是籠統(tǒng)的要求，沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和制約機(jī)制，約束性不強(qiáng)。

3.3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑著管理者的感覺(jué)盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。春都集團(tuán)、廣東國(guó)投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

3.4 沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境

全國(guó)沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，而政出多門不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。大部分企業(yè)沒(méi)有自己的企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，大部分內(nèi)控制度流于形式。

3.5 缺少指導(dǎo)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的權(quán)威

由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理還沒(méi)有從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式中完全脫離出來(lái)，條塊分割的局面還沒(méi)有完全打破，企業(yè)界還沒(méi)有形成如COSO(committee of sponsoring organizations of the treadway commission)之類的權(quán)威組織，大部分管理制度建設(shè)靠國(guó)家有關(guān)部門的規(guī)定進(jìn)行，而國(guó)家部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)各司其職，因而沒(méi)有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃。

3.6 外部監(jiān)督乏力

雖然我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力;二是有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個(gè)別黑幕交易，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題更是不報(bào)告、不追究;三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

4 加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀及其形成的原因，考慮我國(guó)基本國(guó)情和企業(yè)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的提出如下建議:

4.1 充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，只有十來(lái)年的歷史，同西方幾百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，自我完善能力較弱，加上我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，企業(yè)對(duì)政府依賴性較強(qiáng)，因此政府要充分發(fā)揮對(duì)能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

4.1.1 完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

一方面要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則;更重要的是要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

4.1.2推動(dòng)適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制理論研究

西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認(rèn)，我們可以充分借鑒。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。目前我國(guó)要加強(qiáng)以下方面的建設(shè):

4.2.1 董事會(huì)

董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。目前，我國(guó)很多公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際工作中還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未完全建立。如“東方鍋爐”案例，在很大程度上就是因?yàn)槎聲?huì)與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”造成的。

4.2.2 企業(yè)文化

我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，同時(shí)，應(yīng)避免一種只注重小團(tuán)體和短期效益的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍。否則，即使像安然那樣的大公司也會(huì)走向覆轍。

4.3 強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制

一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。二是通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?，幫助企業(yè)加以糾正。

5結(jié)論

建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然選擇。但我們必須看到，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，認(rèn)真執(zhí)行新企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，在實(shí)施中不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，不斷的總結(jié)提高內(nèi)部控制理論水平，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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