電子商務及其涉稅問題研究

[摘要]電子商務豐富了商業活動的形式和內容，但引發了許多稅收新問題。本文在充分研究電子商務特征，電子商務對稅收征管的影響基礎上，結合現實情況就開征電子商務稅的原則以及電子商務征稅對策提出了幾點設想。

[關鍵詞]電子商務;離線交易;在線交易

一、電子商務的定義及其特征

1、電子商務的定義

電子商務出現于上世紀60年代，發展于90年代，是隨著信息網絡技術的發展而出現的一種全新的商業活動。關于電子商務，至今還沒有一個較為全面、具有權威性的、能夠為大多數人接受的定義。綜合聯合國經濟合作和發展組織、全球信息基礎施委員會(GHC)電子商務工作委員會等組織關于電子商務的定義，這里將電子商務簡單定義為交易當事人之間利用現代信息技術和計算機網絡(主要是互聯網)所進行的伴隨著資金流動的各類商業活動，包括貨物貿易、服務貿易和知識產權貿易。

2、電子商務的特征

與傳統商務相比，電子商務在交易方式、交易場所、交易對象、貨款支付等方面均有了很大的變化。使得電子商務具有隱蔽性強、交易痕跡弱、交易資料不易獲得等特性。

傳統商務通常是交易雙方通過面對面的商討達到交易的實現，交易雙方以現實存在的公司或銷售場所為依托，而電子商務的交易雙方不需要面對面的商討，經營者只須借助于互聯網主頁，具備一個與它的實際所在地沒有必然聯系的網址，就可以進行交易。買賣雙方互不見面，交易過程中一般沒有書面單據或憑證的交換，雙方只是以互聯網為媒介，在虛擬空間中實現要約、承諾。尤其是在進行數字商品交易時，電子商務與傳統商務差別更大，沒有任何有形物的交換，包含商品使用權轉移在內的所有商務活動全部利用互聯網完成。

傳統商務活動的開展通常受地理位置的影響，而電子商務是通過互聯網來完成的，有效消除了商戶因空間距離存在而對商務活動的影響，國界也會因這個虛擬的網絡世界而失去意義。

傳統商務的支付主要是通過現金、支票、匯票等來完成的，而電子商務的支付則主要通過電子貨幣來完成。除銀行系統的電子貨幣外，還包括可分為三類的網絡虛擬電子貨幣:一是大家熟悉的游戲幣;二是門戶網站或者即時通訊工具服務商發行的專用貨幣，用于購買本網站內的服務;三是網絡虛擬貨幣，可用于認可公司網上購物。

二、電子商務對稅收征管的影響

電子商務按其交易類型可分為離線交易和在線交易兩種。離線交易并未脫離通過發送實物實現銷售的傳統模式，但是要約、承諾、合同履行等商務環節是通過互聯網完成的，貨款或服務費支付手段也更為豐富，既可通過在線方式支付，也可利用現金、票據、銀行卡等付款。而在線交易則分為兩種類型。第一類是數字化信息的交易，賣方將計算機程序、書籍、音像或圖像等有形產品或服務轉化為數字模式，通過授權供用戶在線使用或下載;第二類是服務提供類交易，網絡經營者通過互聯網為用戶提供廣告發布、在線服務、交易保障等業務。

可見，離線交易只是部分商業交易環節通過互聯網完成，互聯網只是作為有形物品或勞務的交易場所，與傳統商務相比并沒有實質性的區別。因此離線交易的電子商務可以適用傳統的稅制，采取通常的征稅方式進行稅收征管。而在線交易則脫離了傳統商務的概念，給稅收征管帶來了較大的影響。

1、課稅對象性質難以確定

現行稅法的征收對象共分4種，分別是對流轉額，所得額，財產、行為以及自然資源課稅。交易的性質，決定了對該項交易是否征稅，以及適用哪一稅種對其征稅。然而，電子商務不同于傳統商務的特點模糊了交易的分類和所得的定性，使得稅收征管者難以確定征稅對象。如在傳統商務中的圖書銷售，按現行稅法應征收增值稅，但在電子商務中，如顧客在互聯網上通過購買數據權便可隨時瀏覽或下載圖書，那么對這種以數字形式提供的數據和信息應視為銷售產品征收增值稅呢?還是視為營業稅的增收范圍繳納營業稅呢?已成為電子商務中稅收征管不得不面對的問題。

2、居民納稅人的概念受到挑戰

現行稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人負無限納稅義務，要就其來自境內外的所得征稅;非居民納稅人負有限納稅義務，只就其境內所得征稅。判定居民與非居民的標準主要是納稅人有無住所，其中對居民自然人的界定是依據其永久性住所和居留達一定時限的居所為標準;對居民公司的界定一般以成立登記地、管理控制地、經營地、供應地等為標準。而通過互聯網的跨國經營卻動搖了“住所”的基本概念，因為通過互聯網在某國從事商品、勞務經營，不需設立住所，因而不僅不能對其來源于境外的所得確認，甚至對其來源于本國境內的所得都難以斷定。同樣從“住所”引申的登記成立地、管理控制地、經營地、供應地等標準，在利用互聯網的跨國經營中也難以把握，使得世界各國長期奉行的有限和無限的納稅義務標準變得難以掌握。

3、稅收稽查失去依據，稅收流失嚴重

稅收稽核是針對一定的納稅主體而言的，鑒于現行稅法尚未建立電子商務稅務登記制度，交易各方均游離在稅收監管之外，稅務機關很難了解究竟誰在從事電子商務，從事何種電子商務，稅收稽查當然也就無從著手。

長期以來，稅收稽查一直是以會計憑證、帳簿、報表等會計資料作為稅收稽查的基礎。然而，在電子商務條件下，傳統的購銷合同、發票等已經被電子合同、電子發票等電子憑證所取代，交易過程呈現無紙化特征，使稅收稽查失去直接的實物對象和稽查依據。加之電子憑證容易修改，且不留痕跡，更是給稅收稽查帶來了難度。

2008年，我國電子商務交易總額達3.1萬億元，比2007年增長43%。而與此形成鮮明對比的是電子商務稅款征繳不容樂觀，大量的企業和個人坦然地利用稅收征管體系的不完善逃避納稅義務，導致大量稅款流失。

三、電子商務征稅對策研究

1、對電子商務征稅勢在必行

雖然目前各國對電子商務是否征稅持不同的主張和做法，但隨著電子商務交易量和交易面的擴展，對電子商務征稅已成為必然的趨勢。電子商務發展初期免稅的做法只能是暫時的，隨著電子商務發展規模的增大，電子商務不征稅不但違背了稅收的中性原則，也難以滿足政府財政收入和財政支出的需要。

2、應加大電子商務征稅宣傳力度

由于國家對發展初期的電子商務持扶持態度，加之現行的稅收法規也沒有就電子商務征稅作出明確的規定，導致不少人理所當然的認為電子商務無需繳稅。網上交易的隱蔽性，賣方普遍不索取發票等客觀條件也助長了電子商務交易主體的逃稅行為。為此在對電子商務征稅初期應加大對電子商務征稅的宣傳力度，讓交易各方明白電子商務并不免稅，知曉電子商務納稅是國家稅收的原則要求。要通過宣傳，讓交易各方了解電子商務如何納稅，清楚逃避電子商務納稅義務屬犯罪行為。

3、建立電子商務稅務登記和申報制度

對電子商務征稅可比照傳統商務，制定電子商務工商登記和稅務登記制度，要求從事電子商務的單位和個人，在領取電子商務執照的基礎上到當地稅務機關辦理稅務登記工作，使每個從事網上交易的主體都擁有專門的稅務登記號。這樣稅務機關就可以依據登記資料和申報納稅情況對電子商務稅收繳納情況進行征管，有效解決誰在從事電子商務以及對誰進行稅收管理的問題。

4、對電子商務征稅應多方協作

建立電子商務稅務登記和申報制度僅僅是為解決電子商務征稅問題明確了納稅主體的問題，如何有效進行征稅管理，避免稅收流失還需提供交易平臺的網絡運營商、給予結算支持的金融機構等各方與稅務機關的配合，解決電子商務征什么稅和如何征稅的問題。

對于離線交易，因其并未脫離通過發送實物實現銷售的傳統模式，可考慮按傳統的稅制征稅，考慮電子商務的特性，在征稅方式上則可作一定的變革。可通過建立銷售方、提供交易平臺的網絡運營商、稅務機關三者之間的法定數據交換關系解決離線交易征稅問題。在國家稅務總局下設數據中心，負責接受各地稅務機關提供的稅務登記信息和提供交易平臺的各網絡運營商提供的銷售數據，數據中心以稅務登記碼為識別碼按月匯總各銷售商的銷售收入，并將匯總后的數據按稅務登記地反饋給各稅務機關，作為稅務機關征稅的依據。具體征稅內容可根據其規模，比照商品流通企業征收增值稅、所得稅等。

相對于離線交易而言，在線交易比較分散，且交易內容形形色色，交易量相對較小。因此在對在線交易征稅時不妨有點放矢、逐步完善。一是借鑒韓國做法抓大放小。對在線交易，制定相應的納稅起征點，計征在線交易的電子商務稅，做好交易量、影響面廣的在線交易的稅收征管工作。二是以以交易資金流為核心，逐步建立在線交易納稅體系。無論是通過互聯網進行數字化信息交易的在線交易，還是通過互聯網從事服務提供類的在線交易，均有相應的資金流伴隨著交易的發生而流動。為此可通過監控交易發生的資金流來完善在線交易存在的納稅問題，以在線交易相關聯的資金流為基礎建立預提所得稅制度，解決跨國電子商務征稅中涉及的常設機構問題和所得分類等問題，實現稅收財政原則與稅收效率原則的統一。

5、完善交易記錄的備份制度，加大稅收稽查力度。

稅務機關應建立電子商務涉稅資料備份制度。一是稅務機關自身要建立交易軟件備份制度，首先要對用作電子商務交易平臺的軟件進行審核，就軟件對交易活動資料的備份功能進行確認，在審核合格的基礎上備份;二是要求商戶將包含電子定單、銀行卡使用記錄、發貨記錄以及電子合同等涉稅資料按期備份。在此基礎上有重點地加大稅收稽查力度。一是加大商戶的資質稽查，對未按規定進行電子商務稅務登記的，未取得交易平臺軟件合格證的進行停業查處;二是重點做好交易量大、資金流頻繁的商戶專項稽查，就其交易資料的備份情況以及稅款繳納情況等進行稽查。

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