企業年金對事業單位職業年金的啟示

　　20世紀80年代，我國開始對企業養老保險制度進行統一改革，并取得很大進展。在企業養老保險制度改革近30年的經驗基礎上，我國又開始對事業單位養老保險制度實施新一輪的試點改革。2009年的政府工作報告中談到統籌經濟社會發展、全面加強以改善民生為重點的社會建設時，特別提到了啟動事業單位基本養老保險制度改革試點工作。企業年金制的實施對事業單位實行職業年金制也具有借鑒意義。
　　
　　事業單位建立職業年金好處多
　　
　　基本養老保險是事業單位養老保險制度的重要支柱，但此項改革如要實現平穩過渡并得到持續和良性發展，事業單位養老保險體系尚需多個支柱，其中之一就是職業年金。全國人大代表、浙江省原勞動和社會保障廳廳長陳小恩曾表示：“為了保持事業單位職工的養老金待遇，應該建立一個職業年金制度。與企業中的企業年金相對應，在事業單位中可以稱為職業年金。”
　　建立事業單位職業年金，形成事業單位“基本養老保險+補充養老保險(職業年金)+個人儲蓄養老保險”的多支柱型養老保險模式，有利于事業單位持續深入地改革包括養老保險在內的各項制度，有利于事業單位退休人員的收入穩定化和來源多元化。同時，事業單位設立職業年金也是其人力資源管理和人力資本投資的重要舉措，有效的職業年金有利于保留和吸引事業單位高端技術和管理人才，進而有利于增強事業單位內部的凝聚力和外部的市場競爭力。
　　
　　企業年金的經驗借鑒
　　
　　職業年金比照企業年金而設立，若要其在事業單位養老保險體系中發揮作用，不僅要參取企業年金之“名”，更要通過認識企業年金在國內外企業養老保險體系中的發展過程及作用，參取其“實”，從而有效總結經驗、吸取教訓
　　
　　重內企業年金的啟示
　　
　　在我國，企業年金的前身是補充養老保險。最早有相關規定是1991年國務院頒布的《關于企業職工養老保險制度改革的決定》，其中規定“國家提倡、鼓勵企業實行補充養老保險”。1995年實施的《勞動法》中也對補充養老保險進行了規定。2004年《企業年金試行辦法》、《企業年金基金管理試行辦法》的頒布，標志著我國企業年金的發展進入新階段。盡管歷經十多年發展，企業年金已達到一定的規模，但總的發展步伐仍非常緩慢。
　　1，覆蓋率低。目前，企業年金的覆蓋范圍僅為六七百萬人，約占國家基本養老保險參保人數的6％，低覆蓋率的原因是多方面的，也說明企業年金發展仍處于初期發展階段。
　　2，目標替代率低。在進行企業養老保險制度改革的時候，前期重心放在基本養老保險上，對企業補充養老保險關注不夠，企業年金發展到現在其替代率僅約為礎。而社會基本養老保險平均替代率為60％～70％，此替代水平能維持職工退休后的日常生活，并未低至無法忍受，也未低至足以刺激企業和員工努力增加企業年金的需求。隨著老齡化社會的到來，“廣覆蓋”的基本養老保險會給國家財政持續加重負擔，支付壓力越來越大，故需適當降低基本養老保險替代率；同時為保證并提高退休人員生活水平，要鼓勵企業建立補充養老保險，逐步提高企業年金替代率。如基本養老保險目標替代率按40％～45％執行，為保障退休后生活水平不受影響，人們對企業年金需求自然也會增加，企業年金的目標替代率和覆蓋率也會相應提高，并可相應地減輕財政負擔，提高國家養老保險的經濟承受力。
　　3，企業年金為自愿而非強制實行。國家并未通過立法要求符合條件企業必須為職工提供企業年金，而只是要求有條件企業可為職工建立企業年金。我國經濟發展速度很快，但經濟水平仍不高，大多數企業尤其是小型企業無精力和財力關注自愿性政策，單是應對強制性政策已有些吃力。這樣，原本需由基本養老保險和企業年金共擔之責，全部落到帶有強制性規定的基本養老保險上，也正因其非強制性而使企業年金覆蓋率低，又阻礙調低基本養老保險目標替代率之可能。一旦調低基本養老保險目標替代率，而缺乏企業年金的企業職工，其退休生活保障將存在很大落差。
　　由此可見，企業年金自愿性或強制性、覆蓋率、目標替代率等相關政策都是相輔相成、相互聯系的。對目前企業養老保險而言，只能循序漸進地進行配套改革，而不可能就某一單獨政策內容進行大幅變動。
　　4，企業年金基金需要加強運營及監管。企業年金是完全積累至職工個人賬戶的，在員工未退休前的很長一段時間里，基金在不斷地積累和沉淀。大量基金的存在，要求加強對基金的運營和監管，減少基金的貶值，進而實現基金的保值增值。企業年金基金與資本市場的發展相關，企業年金基金若能夠在資本市場有效投入運營，會獲得相應投資回報：而規模巨大的企業年金的投資營運增加了資本供給，再加上其支付等待期較長，也是推動資本市場發展及金融創新的強大工具。但目前我國資本市場不完善，企業年金基金進入資本市場條件不夠成熟，相關配套政策也未跟上，以致企業年金一直游離于資本市場外。大部分企業年金基金用于存銀行、買國債，投資收益較低。
　　
　　國外企業年金的啟示
　　
　　國外企業年金的發展已比較成熟。丹麥、法國、瑞士等國的企業年金覆蓋率幾乎達到100％，荷蘭的企業年金覆蓋率為85％，英國、美國、德國、加拿大等國約為50％，愛爾蘭為40％，最低的西班牙也高達15‰高覆蓋率的原因與國家經濟發展水平、企業年金的性質、稅收政策、基金監管政策、資本市場的發展等密切相關。
　　1，國外企業年金的稅收及優惠政策。在國外，國家對企業年金都有稅收優惠政策，通常體現在三個環節：一是企業年金繳費階段的稅收優惠；二是企業年金投資營運階段的稅收優惠：三是領取企業年金階段的稅收優惠。另外，對提前支取或延后支取都要征收懲罰性稅收。從具體的稅制來說，目前各國最流行的是旺T稅制，即允許雇主與雇員從其稅前收入中扣除年金基金繳費額，并減免年金基金資產投資收益所得稅，但在職工領取養老金時則必須像其他應納稅收入一樣繳納個人所得稅。EET稅制避免了重復征稅，較好地反映了長期養老金儲蓄在職工生命周期中作為收入再分配的真實性質。
　　國外企業年金優惠政策給予企業一個利用稅收優惠獲取企業價值最大化的機會。公司財務一般把未來企業年金支付作為公司負債，把聚集基金投資視為公司資產。在西方大公司，企業年金計劃的資產規模與企業的資本金規模已大致相當。
　　我國企業年金缺乏全面統一的稅收優惠政策，也無針對不同企業的差異性稅收優惠政策。目前已有的稅收政策是，企業年金繳費在工資總額4％以內的部分可從成本中列支，但就目前情況看，這一優惠幅度尚遠遠不夠，很難滿足企業年金的繳費需要。
　　2，國外企業年金的監管與運作。許多發達國家因企業年金基金數額比較龐大，資本市場發展成熟，故其基金都交由專業人壽保險公司或其他金融機構等負責基金運作，以確保年金保值增值。
　　英國在企業年金監管和運作方面有比較完善的法律基礎，在對資金來源、基金經辦、投資運營等方面都有較明確的法規和政策。英國企業年金大多委托銀行、保險公司或其他金融機構進行投資。在資產管理上實行“謹慎人”原則，即要求作為養老基金的年金投資托管人有義務像對待自己的資產一樣，謹慎地為養老基金選擇最能分散風險的投資組合。和多數歐盟國家不同，英國年金基金多投資私營部門，從而確保它較高回報率。英國還成立企業補充保險監督委員會，具體承擔國家對企業補充保險的監督職能。
　　在荷蘭，公務員退休基金管理機構是一個由13名成員組成的委員會，成員包括公務員、雇主代表、相關專家等，負責基金的管理和支配。退休基金管理機構下設投資委員會，主要負責決定投資方向，進行預算、審計、監督等。
　　法國公務員養老保險的管理體制比較復雜，經辦機構有：南特市的財政部養老保險局，負責國家公務員退休事宜的審核和養老金預算安排，具體養老金支付由分布在全國的27個會計支付中心經辦；波爾多市的法國信托局波爾多分局，負責地方公務員和醫療系統公務員養老、傷殘保險金的籌集和支付；昂熱市的信托局昂熱分局，負責公職部門合同制人員和銀行、電力等國有企事業職工的補充養老保險金的籌集和支付。在人員流動時，上述三機構內部及與基本養老體制間相互均有協議，凡符合各機構退休條件的人員，養老金可分段計算，各機構共同向其支付養老金；如不符合調出機構退休條件，可由調出機構共同向其支付養老金，由調入機構在其退休時最終支付。
　　
　　事業單位建立職業年金的建議
　　
　　1，建立強制性職業年金。①企業年金是介于國家舉辦的社會保險和市場化的商業保險間的企業補充保險，在我國并不是以強制方式推進的。而事業單位職業年金與企業年金的性質不同，事業單位與政府在行政上屬于隸屬關系，使得對非營利性、公益性的事業單位實行強制性職業年金具有政策的可能性。②事業單位建立職業年金將比企業建立企業年金更具有普遍執行力。企業終究是以贏利為目的的，當企業發現企業年金作為一種長期激勵政策對留住并激勵人才效果并不明顯時，或發現有關企業年金的稅收和優惠政策仍不完善時，或企業財務狀況并不十分良好時，企業很難情愿為這筆“額外”費用開支。而企業員工因流動性較大，也更傾向于短期的福利和報酬。與企業相比，事業單位經濟承受能力和經營效益相對來說更加穩定，事業單位員工流動性電很低，職業年金作為一種遠期福利在事業單位更容易開展，且事業單位在員工心目中的印象是可靠的，員工更容易信賴建立職業年金的決定，即事業單位具有“培育”強制性職業年金的“沃土”。③為保證養老保險制度改革的順利開展，只有“基本養老保險+職業年金”的形式才能確保事業單位人員退休前后收^水平的基本穩定。
　　2，設置35％的職業年金目標替代率。隨著老齡化社會的到來，基本養老保險的支付壓力將越來越大。如果替代率維持不變，隨著基本養老保險覆蓋面的不斷擴展，政府財政負擔將越來越重。因此，事業單位在進行養老保險制度改革的最初階段就應考慮此問題，在改革開始就合理設置基本養老保險與職業年金的替代率，從而建立起良性的事業單位養老保險體系，提高國家養老保險的經濟承受能力。具體做法是，第一支柱是事業單位基本養老保險部分，國家將社會統籌基金在一定統籌層次上進行調劑，實現收入二次分配，應體現養老保險制度的公平性，定位于保障離退休人員的基本生活，其目標替代率可以為45％左右：第二支柱是事業單位職業年金部分，繳費與待遇相掛鉤，應體現一定的效率性，將養老保險目標替代率可以控制在35％左右：第三支柱是個人儲蓄性養老保險。這樣，事業單位人員退休后養老工資替代率至少可以達到80％。
　　
　　3，建立個人賬戶，實現共同繳費。職業年金應建立個人賬戶，個人賬戶實行完全積累制，由地方專門的職業年金管理機構管理，不得隨意挪用，實賬運行。職業年金繳費由事業單位和職工個人共同承擔，繳費比例可參考企業年金。《企業年金試行辦法》規定，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一(即8.33％，亦即月平均工資總額)。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一(即16.67％，亦即兩個月的月平均工資總額)。對職業年金，為保證改革前后事業單位退休人員生活平穩過渡，可適當提高繳費比例。如設定事業單位和個人年度繳費合計不超過本單位上年度職工工資總額的四分之一，單位繳費與個人繳費的比例各占一半。即單位月繳費比例為本單位上年度職工月均工資總額的12.5％，個人月繳費比例為本人上年度月均工資的12.5％。
　　4，加強基金監管。實現投資收益。與現收現付的基本養老保險不同，職業年金實行的是完全積累制。為保證積累基金57eeb97a4d326851b20e098c557591d9cc6999afc6908382bf3d161b6e68fc69的安全性和收益性，必須加強對職業年金基金的監管與運作。國家要制定相關法律法規，出臺明確的職業年金投資政策，引導職業年金基金的投資方向，為基金進入資本市場搭建渠道；開發與職業年金基金相匹配的投資工具，投資工具開發應全面考慮到投資的安全性、收益性、流動性：適當限制高風險投資，分散投資風險，實現基金的保值增值。此外，職業年金的監管與運行需要法律體系的支撐。國家應制定出臺相關的政策法規，賦予職業年金監管以法律地位，規范事業單位職業年金行為。
　　具體做法是：對職業年金基金的管理，應成立地方職業年金管理委員會，確保職業年金的運行與事業單位自身運行分開。該委員會主要職責是保證職業年金基金的保值增值，維護基金安全，拓寬基金投資渠道。該委員會委托社會基金投資機構進行基金的投資運作，投資回報全部屬于年金賬戶，被委托機構只收取管理及手續費用。此外，還應當成立職業年金監督委員會，具體職責包括對地方職業年金管理委員會進行監督、對社會基金投資機構進行資格認定、對基金的投資運營進行監控、對各地關于職業年金政策法規的執行情況進行監督、處理有關職業年金的糾紛和投訴。職業年金監督委員會可吸納部分繳費者，參與基金的管理監督。
　　5，稅收及政策優惠。借鑒發達國家多年來企業年金的經驗，我國應為事業單位職業年金基金的征繳、投資提供相關的政策與稅收優惠。如最高允許單位10％－15％、個人5％的職業年金繳費金額從其稅前收入中扣除，享受免稅優惠政策；減免全部或某一限額內職業年金基金資產投資收益的所得稅；或采用國際流行的EET稅制，在年金繳費、投資收益環節減免，而在員工領取退休金時征收所得稅。同時，國家在制定職業年金稅收優惠政策時，既要考慮以優惠方式鼓勵單位和職工為將來的退休收入進行儲蓄，同時也應考慮國家財政承受能力。要防止濫用職業年金的稅收優惠偷稅或避稅，制定反偷稅或避稅的條款，加大監管的力度。總之，合理制定并利用稅收法律及政策，將為事業單位建立職業年金制度創造有利條件。而建立事業單位職業年金，也將為事業單位養老保險制改革鋪平道