淺談住房公積金內(nèi)部審計(jì)制度的完善

簡(jiǎn)高芳

摘要:首先介紹內(nèi)部審計(jì)制度的概念、住房公積金內(nèi)部審計(jì)的功能和內(nèi)容,之后總結(jié)住房公積金內(nèi)部審計(jì)工作中目前存在的問(wèn)題,并從健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、確立內(nèi)部審計(jì)原則及建立系統(tǒng)管理平臺(tái)三方面探討如何完善住房公積金的內(nèi)部審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞:住房公積金;內(nèi)部審計(jì)制度;完善

中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0136-02

一、內(nèi)部審計(jì)的概念、功能和主要內(nèi)容

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001 年在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng),其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率,它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2003年,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中,將內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。住房公積金內(nèi)部審計(jì)就是住房公積金內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度,對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),提出報(bào)告并作出建議,協(xié)助單位改進(jìn)管理實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一種服務(wù)活動(dòng)。

(二)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的功能

1.查錯(cuò)防弊,保證住房公積金的安全。通過(guò)公積金內(nèi)部審計(jì),發(fā)現(xiàn)住房公積金內(nèi)部管理過(guò)程中存在的各種錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題。對(duì)違反《住房公積金管理?xiàng)l例》、《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》等法律、法規(guī)的行為予以改正和懲處。督促管理機(jī)構(gòu)和管理人員認(rèn)真落實(shí)住房公積金管理法規(guī)、切實(shí)做好住房公積金管理工作,從而保證公積金的安全。

2.促進(jìn)住房公積金機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高公積金使用效益。住房公積金內(nèi)部審計(jì)揭示了公積金管理過(guò)程中存在的問(wèn)題,對(duì)于公積金的使用效益進(jìn)行分析,提出加強(qiáng)公積金管理的有益建議,從而保證公積金的保值、增值。

(三)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

1.內(nèi)部控制制度的審計(jì)。主要包括:不相容職務(wù)是否分離、風(fēng)險(xiǎn)控制是否存在、授權(quán)批準(zhǔn)制度是否發(fā)揮作用、信息系統(tǒng)控制是否可靠等。

2.住房公積金歸集業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查中心是否按照《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定進(jìn)行歸集,是否存在單位不按規(guī)定繳交公積金情況;單位降低繳交比例、緩交公積金是否經(jīng)過(guò)中心審批;單位開(kāi)戶是否經(jīng)過(guò)中心審批,單位和職工是否存在多頭開(kāi)戶情況等。

3.住房公積金支取審計(jì)。主要審查公積金支取是否符合規(guī)定,特別是購(gòu)房支取是否存在假首付、是否存在套取、騙取公積金情況。

4.住房公積金貸款審計(jì)。主要審查貸款發(fā)放是否符合規(guī)定,是否存在人情貸款情況;抵押物是否經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估;借款合同填寫是否規(guī)范;房產(chǎn)抵押是否存在風(fēng)險(xiǎn);購(gòu)房合同是否真實(shí),商品房項(xiàng)目是否報(bào)中心審查備案;是否存在逾期貸款情況等。

5.會(huì)計(jì)核算審計(jì)。主要審查會(huì)計(jì)核算是否符合《住房公積金管理?xiàng)l例》、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》等規(guī)定。重點(diǎn)審查貨幣資金是否按規(guī)定管理和核算;增值收益核算是否準(zhǔn)確;是否按規(guī)定計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、廉租房建設(shè)資金、中心管理費(fèi)用;公積金賬與中心管理費(fèi)用賬是否分開(kāi)核算等。

6.委托業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查受托銀行是否按照中心與銀行簽訂的協(xié)議來(lái)辦理住房公積金業(yè)務(wù),中心支付的委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)是否屬實(shí),中心是否按照考核目標(biāo)責(zé)任制對(duì)受托銀行進(jìn)行考核。

二、住房公積金內(nèi)部審計(jì)工作中目前存在的問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

當(dāng)前, 住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上隸屬于住房公積金管理中心, 對(duì)中心主任負(fù)責(zé), 屬管理中心的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。這種模式弊端有:一是難以有效發(fā)揮住房公積金管理委員會(huì)的管理決策和監(jiān)督職能; 二是不利于對(duì)管理中心領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行制約。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于保持其獨(dú)立性,沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)工作就無(wú)法順利開(kāi)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性得不到保障

內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高、內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性、有效性愈有保障。但是,目前我國(guó)多數(shù)住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,主要還是由各中心領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果處理、審計(jì)建議的落實(shí)等受到較大程度的制約,從而使得內(nèi)部審計(jì)工作難以進(jìn)行,獨(dú)立性也難以保證,內(nèi)審的工作流于形式。

(三)內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作,按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求,內(nèi)部審計(jì)旨在監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理。所以,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)經(jīng)、審計(jì)、法律、稅收、金融、統(tǒng)計(jì)等知識(shí)和理論,還必須熟練掌握信息技術(shù)和外語(yǔ)知識(shí),具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但是,目前各地住房公積金內(nèi)審人員多數(shù)是年齡較大的財(cái)務(wù)人員,年齡結(jié)構(gòu)不合理,缺乏其他知識(shí)能力,因此對(duì)審計(jì)工作還不勝任。

(四)內(nèi)部審計(jì)存在的其他問(wèn)題

一是相當(dāng)一部分單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度重視不夠, 內(nèi)部控制制度殘缺不全, 缺乏科學(xué)性與合理性; 二是偏重事后控制, 以補(bǔ)救為主進(jìn)行事后控制; 三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制, 輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制; 四是對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查力度不夠,內(nèi)部控制制度的執(zhí)行檢查流于形式, 稽核的范圍有限, 以偏概全, 以點(diǎn)帶面, 缺乏完整性和全面性。住房公積金應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)越發(fā)展, 單位規(guī)模越大,內(nèi)部控制就越重要。

三、完善住房公積金內(nèi)部審計(jì)制度

《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》中強(qiáng)調(diào)“住房公積金管理中心要建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部審計(jì)制度, 加強(qiáng)內(nèi)部管理?！弊》抗e金管理中心雖然不是金融機(jī)構(gòu), 但由于它歸集了大量資金, 其運(yùn)作方式相當(dāng)于準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明:截至2008 年末,全國(guó)住房公積金繳存總額20 699.78億元;繳存余額為12 116.24 億元,新增余額2 511.13億元。住房公積金使用率(個(gè)人提取總額、個(gè)人貸款余額與購(gòu)買國(guó)債余額之和占繳存總額的比例)為72.81%,同比降低1.78 個(gè)百分點(diǎn)。住房公積金運(yùn)用率(個(gè)人貸款余額與購(gòu)買國(guó)債余額之和占繳存余額的比例)為3.54%,同比降低3.51 個(gè)百分點(diǎn)。因此,對(duì)于資金運(yùn)營(yíng)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的情況下, 及時(shí)地強(qiáng)化住房公積金內(nèi)部審計(jì)制度, 促進(jìn)各類風(fēng)險(xiǎn)防范, 實(shí)現(xiàn)住房公積金平穩(wěn)、安全、高效的服務(wù)于職工購(gòu)建房需求顯得尤為重要。

完善住房公積金內(nèi)部審計(jì)制度,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手。

(一)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí),健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

1.領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。對(duì)公積金的監(jiān)督僅靠財(cái)政局、審計(jì)局等外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督,難以滿足對(duì)公積金業(yè)務(wù)與管理的全方位監(jiān)督的需要;只有領(lǐng)導(dǎo)層深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性,其思想實(shí)現(xiàn)從“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,才能充分發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部管理中的監(jiān)督保障作用。

2.按照獨(dú)立性原則,科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審部門的權(quán)威性。目前,大多數(shù)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或設(shè)置于財(cái)務(wù)部門,或雖與財(cái)務(wù)部門平行但力量單簿,嚴(yán)重制約了內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能作用的發(fā)揮。應(yīng)參照國(guó)外企業(yè)的成功做法,成立審計(jì)委員會(huì)并設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu);內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo),并隸屬于審計(jì)委員會(huì)。

3.加強(qiáng)對(duì)公積金內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng),全面提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。隨著公積金內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展,迫切需要建立一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)優(yōu)良的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)于現(xiàn)有的住房公積金內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)培訓(xùn),除了加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),還要強(qiáng)化審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力,提高審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的綜合駕馭能力。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化,對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性,要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

4.將內(nèi)部審計(jì)與中心目標(biāo)責(zé)任制考核相結(jié)合。中心目標(biāo)責(zé)任制除了指標(biāo)考核外,還有管理工作考核。對(duì)中心管理人員和分支機(jī)構(gòu)管理工作考核,可以通過(guò)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行。一方面可以節(jié)約人力、財(cái)力資源,另一方面可以切實(shí)提高中心管理人員和分支機(jī)構(gòu)的管理水平。

5.住房公積金的后續(xù)審計(jì)與整改工作。住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題予以關(guān)注,對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題要監(jiān)督落實(shí)整改,決不手軟。要進(jìn)行跟蹤后續(xù)審計(jì),對(duì)有關(guān)責(zé)任人不予整改的要嚴(yán)肅查處。

(二)建立內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)體系的指導(dǎo)原則

國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)制度做出明確規(guī)定,這對(duì)于加強(qiáng)住房公積金管理中心內(nèi)部控制建設(shè)將起到積極的推動(dòng)和指導(dǎo)作用。在許多人還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和內(nèi)部控制水平不高的情況下, 法律法規(guī)的引導(dǎo)督促是必要的, 符合我國(guó)實(shí)際情況。針對(duì)目前現(xiàn)狀, 要建立健全內(nèi)部控制制度必須堅(jiān)持以下指導(dǎo)原則:系統(tǒng)性原則、 適應(yīng)性原則、有效性原則、合理性原則、與外部的聯(lián)系原則。

(三)建立完善的系統(tǒng)管理平臺(tái)

1.制度的統(tǒng)一規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)制度的建立要理順各級(jí)管理層的關(guān)系,從而全方位、多層次地推進(jìn)規(guī)范化的管理。這一制度要涵蓋歸集、貸款、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理、資金運(yùn)作、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理等制度體系,明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié);進(jìn)一步明確各業(yè)務(wù)部門、各業(yè)務(wù)崗位的職責(zé)和權(quán)限,將所有業(yè)務(wù)工作職責(zé)落到實(shí)處,不留空白點(diǎn);建立業(yè)務(wù)監(jiān)管體系。使中心的業(yè)務(wù)管理分工真正體現(xiàn)“有運(yùn)營(yíng)、有管理、有監(jiān)督”三者之間各負(fù)其責(zé)、又相互制約。

2.要大力開(kāi)發(fā)住房公積金行業(yè)的審計(jì)系統(tǒng)軟件,以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)代替手工審計(jì),提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,控制人為審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.要建立審計(jì)信息共享系統(tǒng),使審計(jì)人員在開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目前能充分利用以前的審計(jì)成果,盡快找到審計(jì)重點(diǎn),增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性,避免重大審計(jì)疏漏。

4.綜合運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控兩種手段,實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),相輔相成,提高風(fēng)險(xiǎn)管理的整體效能。